資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則修訂前后的差異

     

    一、準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的比較

    修訂前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)》（簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）在結(jié)構(gòu)上由引言、定義、調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)和附則共五部分組成。修訂后的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）除了保留這五部分外，增加了持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并將原歸屬于調(diào)整事項(xiàng)下進(jìn)行說(shuō)明的股利單獨(dú)作為新準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的一部分。

    二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義的比較

    原準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。而新準(zhǔn)則將之定義為，指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。比較兩者的定義可以看出，兩者的差異主要在新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了需要調(diào)整和說(shuō)明的包括有利或不利事項(xiàng)，對(duì)于有利或不利事項(xiàng)，均應(yīng)按同一原則處理，即屬于調(diào)整事項(xiàng)的，在進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理后，調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，如果屬于非調(diào)整事項(xiàng)，則應(yīng)在報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，而不論其是否為有利或不利。新準(zhǔn)則的定義明確了企業(yè)在披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)的要求，使企業(yè)在披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)不能只披露有利或不利事項(xiàng)從而人為地掩飾企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

    三、調(diào)整事項(xiàng)的范圍界定和舉例的比較

    對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的范圍界定和處理原則，新舊準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同。原準(zhǔn)則對(duì)調(diào)整事項(xiàng)所列舉的例子較窄，而新準(zhǔn)則不僅擴(kuò)大了調(diào)整事項(xiàng)的范圍，而且進(jìn)一步將之具體化，列舉了以下的情形作為調(diào)整事項(xiàng)的例子：（1）已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；（2）表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)予以確認(rèn)或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整；（3）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；（4）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。對(duì)比兩者，其主要差異在于新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則中的三個(gè)例子作了進(jìn)一步說(shuō)明，并將存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)作為一個(gè)調(diào)整事項(xiàng)的例子加以說(shuō)明。這一變動(dòng)將使企業(yè)在實(shí)踐中判斷調(diào)整事項(xiàng)時(shí)更為準(zhǔn)確和有章可循。

    四、非調(diào)整事項(xiàng)的范圍界定和舉例的比較

    對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)的范圍界定和處理原則，和原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中新增了8條關(guān)于非調(diào)整事項(xiàng)的例子。原準(zhǔn)則中所列舉的非調(diào)整事項(xiàng)的例子僅有4條，即：（1）股票和債券的發(fā)行；（2）對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；（3）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；（4）外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。而新準(zhǔn)則所列舉的例子則包含：（1）發(fā)行股票和債券；（2）資本公積新增資本；（3）對(duì)外巨額舉債；（4）對(duì)外巨額投資；（5）發(fā)生巨額虧損；（6）自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（7）外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；（8）發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；（9）對(duì)外提供重大擔(dān)保；（10）對(duì)外簽訂重大抵押合同；（11）發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)；（12）發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。雖然在實(shí)務(wù)中這些事項(xiàng)披露到何種程度，需要依靠職業(yè)判斷，但新準(zhǔn)則中新增的這些例子將使會(huì)計(jì)人員在對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)更為準(zhǔn)確，減少了會(huì)計(jì)人員因?yàn)橹饔^原因而對(duì)同一事項(xiàng)作出不同判斷的可能性。

    五、股利和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的比較

    關(guān)于股利，部分原準(zhǔn)則是作為調(diào)整事項(xiàng)中的一個(gè)特別情況加以說(shuō)明的。原準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤(rùn)分配，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)。新準(zhǔn)則則將股利作為單獨(dú)一部分，并詳細(xì)規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間股利的處理方式：（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示；（2）股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露，并規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。

    關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，原準(zhǔn)則只在引言中說(shuō)明了該準(zhǔn)則不中止?fàn)I業(yè)的情況。而新準(zhǔn)則中的這一部分則進(jìn)一步規(guī)定，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用，則企業(yè)不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)要求披露：（1）不以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)；（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的原因；（3）編制非持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)報(bào)表所適用的基礎(chǔ)。

    六、新舊準(zhǔn)則總體上的差異比較

    1、新準(zhǔn)則要求股份公司及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的其他企業(yè)執(zhí)行，而原準(zhǔn)則僅在上市公司中執(zhí)行。因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日的定義，舊準(zhǔn)則是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，而新準(zhǔn)則因?yàn)樯婕暗椒巧鲜泄�司的情況，將之定義為指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。在新準(zhǔn)則中涉及到管理層時(shí)，也分別加上了類似機(jī)構(gòu)的情況。

    2、新準(zhǔn)則對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的舉例說(shuō)明更為具體，對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)則列舉了更多的例子。這是因?yàn)�，從本義上來(lái)講，同一性質(zhì)的事項(xiàng)可以是調(diào)整事項(xiàng)，也可以是非調(diào)整事項(xiàng)，這取決于所涉及的情況是在該企業(yè)的特定環(huán)境下是否已在報(bào)表日存在，因此并沒(méi)有明確規(guī)定這一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)，另一事項(xiàng)是非調(diào)整事項(xiàng)。但是，過(guò)多的依靠主觀的判斷，有可能由于人為的因素而對(duì)同一事項(xiàng)作出完全不同的判斷，從而扭曲真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息，也使會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性減弱，所以新準(zhǔn)則舉出更多的例子將更有利于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷。同時(shí)也約束了企業(yè)在披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)進(jìn)行人為操縱。

    3、新準(zhǔn)則將股利、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中較難處理的情況作單獨(dú)說(shuō)明，使企業(yè)在實(shí)際遇到這些情況時(shí)更為有章可循，以有利于企業(yè)披露其真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。