資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則修訂后的主要變化

    財(cái)政部頒發(fā)了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，修訂后的準(zhǔn)則與修訂前的準(zhǔn)則發(fā)生了較大變化，主要表現(xiàn)在：

    一、修改了相關(guān)定義

    修訂后的準(zhǔn)則對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”和“財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日”進(jìn)行了重新定義，“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)”：“財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期”。上述定義相對(duì)于修訂前的準(zhǔn)則有以下兩大變化：

    1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間不同。修訂前的準(zhǔn)則所指的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)，其涵蓋的期間僅包括報(bào)告年度次年的1月1日至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，而修訂后的準(zhǔn)則所指的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定，上市公司應(yīng)編制并對(duì)外公布季報(bào)、半年報(bào)等中期報(bào)告，根據(jù)修訂后的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間包括自中期報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日至中期報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日以及年度資產(chǎn)負(fù)債表日至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。

    2、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日的界定不同。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日的界定，修訂前后的差異主要表現(xiàn)在批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)不同。修訂前的準(zhǔn)則將其界定為董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期，而修訂后的準(zhǔn)則將其界定為“董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期”。上述變化主要是因準(zhǔn)則適用范圍的變動(dòng)而引起的，修訂前的準(zhǔn)則是1998年頒布的，當(dāng)時(shí)只在上市公司施行，上市公司必須設(shè)立董事會(huì)，按照公司法規(guī)定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)為公司董事會(huì)。修訂后準(zhǔn)則的適用范圍包括股份有限公司及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的其他企業(yè)，其中包含了不設(shè)立董事會(huì)的非公司制企業(yè)，而該類企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)是指經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)。

    二、進(jìn)一步明確了調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

    修訂后的準(zhǔn)則對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的定義進(jìn)行了部分修改，明確調(diào)整事項(xiàng)是指在“資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，并有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)”。修訂前的準(zhǔn)則列舉了三項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠款。修訂后的準(zhǔn)則根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的定義對(duì)上述舉例進(jìn)行了修訂和完善。

    1、進(jìn)一步明確了“已證實(shí)資產(chǎn)減損”及“銷售退回”的性質(zhì)。修訂前的準(zhǔn)則未明確資產(chǎn)發(fā)生減損的情況是否在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在；發(fā)生的銷售退回是資產(chǎn)負(fù)債表日前已銷售商品的退回，還是資產(chǎn)負(fù)債表日后商品銷售的退回。修訂后的準(zhǔn)則根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的定義對(duì)上述兩項(xiàng)例子作了進(jìn)一步明確，將其修訂為：“已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整”：“發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回”。

    2、對(duì)“已確定獲得或支付的賠款”進(jìn)了修訂。修訂前的準(zhǔn)則指南對(duì)其解釋為在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的賠償事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之間提供了新的證據(jù)，該證據(jù)表明對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)需要調(diào)整，從中可以看出，修訂前的準(zhǔn)則所描述的事項(xiàng)就是應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債的或有事項(xiàng)。修訂后的準(zhǔn)則根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則將上述調(diào)整事項(xiàng)修訂為“表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整”。

    3、在調(diào)整事項(xiàng)舉例中增加了“表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中已經(jīng)要求“年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及以前年度的非會(huì)計(jì)重大差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定處理”。同時(shí)財(cái)政部在“《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的問題解答”上進(jìn)一步明確了在中期報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。

    三、增加了非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容并涉及到中止?fàn)I業(yè)

    1、增加了非調(diào)整事項(xiàng)的舉例。修訂后的準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則列舉的4項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)的基礎(chǔ)上增加了8項(xiàng)，共列舉了12項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)。增加的8項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的“對(duì)外巨額舉債”、“資本公積轉(zhuǎn)增資本”、“發(fā)生巨額虧損”、“發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司”、“對(duì)外提供重大擔(dān)保”等重要事項(xiàng)，并要求對(duì)上述重大事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

    2、涉及到中止?fàn)I業(yè)。修訂前的準(zhǔn)則不涉及中止?fàn)I業(yè)，而修訂后的準(zhǔn)則涉及在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間確定的中止?fàn)I業(yè)。修訂后準(zhǔn)則規(guī)定，“如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用，則企業(yè)不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表”，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露“不以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)”、“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的原因”以及“編制非持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的基礎(chǔ)”。