資產(chǎn)負債表日后事項準則修訂后的主要變化

    財政部頒發(fā)了修訂后的《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》，修訂后的準則與修訂前的準則發(fā)生了較大變化，主要表現(xiàn)在：

    一、修改了相關(guān)定義

    修訂后的準則對“資產(chǎn)負債表日后事項”和“財務報告批準報出日”進行了重新定義，“資產(chǎn)負債表日后事項，指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項”：“財務報告批準報出日，指董事會或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期”。上述定義相對于修訂前的準則有以下兩大變化：

    1、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間不同。修訂前的準則所指的資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，其涵蓋的期間僅包括報告年度次年的1月1日至年度財務報告批準報出日，而修訂后的準則所指的資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日。《企業(yè)會計準則——中期財務報告》規(guī)定，上市公司應編制并對外公布季報、半年報等中期報告，根據(jù)修訂后的資產(chǎn)負債表日后事項的定義，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間包括自中期報告資產(chǎn)負債表日至中期報告批準報出日以及年度資產(chǎn)負債表日至年度財務報告批準報出日。

    2、財務報告批準報出日的界定不同。對財務報告批準報出日的界定，修訂前后的差異主要表現(xiàn)在批準的機構(gòu)不同。修訂前的準則將其界定為董事會批準財務報告報出日期，而修訂后的準則將其界定為“董事會或類似機構(gòu)批準財務報告報出日期”。上述變化主要是因準則適用范圍的變動而引起的，修訂前的準則是1998年頒布的，當時只在上市公司施行，上市公司必須設(shè)立董事會，按照公司法規(guī)定上市公司財務報告報出的批準機構(gòu)為公司董事會。修訂后準則的適用范圍包括股份有限公司及執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《金融企業(yè)會計制度》的其他企業(yè)，其中包含了不設(shè)立董事會的非公司制企業(yè)，而該類企業(yè)財務報告的批準機構(gòu)是指經(jīng)理（廠長）會議等類似機構(gòu)。

    二、進一步明確了調(diào)整事項的內(nèi)容

    修訂后的準則對調(diào)整事項的定義進行了部分修改，明確調(diào)整事項是指在“資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在情況提供了新的或進一步的證據(jù)，并有助于對資產(chǎn)負債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的事項”。修訂前的準則列舉了三項調(diào)整事項：已證實資產(chǎn)發(fā)生減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠款。修訂后的準則根據(jù)調(diào)整事項的定義對上述舉例進行了修訂和完善。

    1、進一步明確了“已證實資產(chǎn)減損”及“銷售退回”的性質(zhì)。修訂前的準則未明確資產(chǎn)發(fā)生減損的情況是否在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在；發(fā)生的銷售退回是資產(chǎn)負債表日前已銷售商品的退回，還是資產(chǎn)負債表日后商品銷售的退回。修訂后的準則根據(jù)調(diào)整事項的定義對上述兩項例子作了進一步明確，將其修訂為：“已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整”：“發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回”。

    2、對“已確定獲得或支付的賠款”進了修訂。修訂前的準則指南對其解釋為在資產(chǎn)負債表日以前，或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的賠償事項，資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出之間提供了新的證據(jù)，該證據(jù)表明對資產(chǎn)負債表日所作的估計需要調(diào)整，從中可以看出，修訂前的準則所描述的事項就是應確認為資產(chǎn)或負債的或有事項。修訂后的準則根據(jù)或有事項準則將上述調(diào)整事項修訂為“表明應將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認，或已對某項義務確認的負債需要調(diào)整”。

    3、在調(diào)整事項舉例中增加了“表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差錯”。在《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中已經(jīng)要求“年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯以及以前年度的非會計重大差錯，應按照《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定處理”。同時財政部在“《企業(yè)會計準則——中期財務報告》的問題解答”上進一步明確了在中期報告資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前期間的重大會計差錯應作為調(diào)整事項。

    三、增加了非調(diào)整事項的內(nèi)容并涉及到中止營業(yè)

    1、增加了非調(diào)整事項的舉例。修訂后的準則在原準則列舉的4項非調(diào)整事項的基礎(chǔ)上增加了8項，共列舉了12項非調(diào)整事項。增加的8項非調(diào)整事項包括在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的“對外巨額舉債”、“資本公積轉(zhuǎn)增資本”、“發(fā)生巨額虧損”、“發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司”、“對外提供重大擔保”等重要事項，并要求對上述重大事項在會計報表附注中披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。

    2、涉及到中止營業(yè)。修訂前的準則不涉及中止營業(yè)，而修訂后的準則涉及在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間確定的中止營業(yè)。修訂后準則規(guī)定，“如果資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用，則企業(yè)不應在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制會計報表”，并在會計報表附注中披露“不以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的事實”、“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的原因”以及“編制非持續(xù)經(jīng)營會計報表所采用的基礎(chǔ)”。