財務(wù)會計與稅務(wù)會計應(yīng)該分離嗎

    兩種會計分離是否一種必然選擇

    財務(wù)會計（簡稱“財務(wù)”）與稅務(wù)會計（簡稱“稅務(wù)”）相分離或相合并（包括基本統(tǒng)一），這在國際上發(fā)達的市場經(jīng)濟國家中都有成功的先例。其中以英國和美國為代表的英美法系國家普遍實行“分離”辦法，而以德國和法國為代表的大陸法系國家，則普遍采取兩種會計合并的管理體制。是分是合，何者為優(yōu)？應(yīng)該說各有所長短。筆者認為，財務(wù)稅務(wù)制度合一可能更適合中國國情。

    我國的會計環(huán)境更接近于大陸法系國家。任何一種管理制度，包括財務(wù)會計制度和稅務(wù)會計制度（包括具體確認標準和計量方法等內(nèi)容），是優(yōu)是劣，重要的判別標準，是看它能否適合具體國情，適合當(dāng)時當(dāng)?shù)氐摹吧�存環(huán)境”。就英美法系與大陸法系相比較而言，大陸法系國家的國有企業(yè)比重大，國家行政對于市場經(jīng)濟的直接干預(yù)程度高，國民經(jīng)濟的市場化程度較低，股票市場不太發(fā)達，企業(yè)直接向股市融資的比例較低，社會對于會計信息依賴性也較弱，還有會計制度制定主體主要是政府，民間機構(gòu)作用和影響較小。等等，這些制度環(huán)境都較接近我國的國情。所以德法為代表的大陸法系國家采取的財稅合一的制度模式的成功經(jīng)驗更值得我國借鑒。

    分與合的制度成本何者更有優(yōu)勢，有待進一步觀察和研究。

    制度成本包括制定成本和執(zhí)行成本�！昂稀钡某杀玖觿葜饕�有：財務(wù)制度的修改變動，由于直接牽涉國家稅收，因此對于必須適應(yīng)市場經(jīng)濟改革和資本市場發(fā)展形勢而進行穩(wěn)健性修改和完善，都要同時考慮國家財政的承受能力，其難度和阻力必定增大，制定成本也就提高，甚至一些內(nèi)容可能因財政阻力而無法修改。而實行“分”的制度模式時，則財務(wù)會計制度的修改和創(chuàng)新，可以“自行其是”，不必顧慮財政因素的影響和阻力。近年我國財務(wù)會計制度規(guī)范建設(shè)發(fā)展較快，就有這種有利因素的支持。相比較而言，“分”的制定成本總體上較為節(jié)約。但可能在執(zhí)行成本方面較大。

    在執(zhí)行成本方面，“分”的成本可能要遠大于“合”。由于我國有“合”的歷史傳統(tǒng)（包括觀念方面）和豐富經(jīng)驗，這不但體現(xiàn)在制定主體的政府，也表現(xiàn)在廣大的各級各層次的執(zhí)行者，包括1200萬的會計人員、廣大的稅務(wù)工作者以及其他有關(guān)監(jiān)督檢查機構(gòu)人員，腦子里都扎根著“合”的烙印。即使重新修改，在接收的信息量方面，“合”與“分”相比，前者也可大量省卻“分”造成的制度差異的內(nèi)容。特別是我國現(xiàn)有的財會、稅務(wù)人員的總體專業(yè)素質(zhì)較差，要讓他們在短時間內(nèi)廣泛適應(yīng)兩種制度分離的制度更新專業(yè)要求，實在難度很大。這將導(dǎo)致“分”的制度執(zhí)行（包括宣傳貫徹和協(xié)調(diào)、處罰等）成本大量增加。

    我國兩種會計分離對企業(yè)會計的影響

    學(xué)習(xí)負擔(dān)增重 一個企業(yè)會計工作，在進行會計核算過程，從會計憑證到財務(wù)報告，都可以和應(yīng)該依據(jù)財務(wù)會計制度進行規(guī)范，但企業(yè)的涉稅事項在納稅申報時則必須按照與財務(wù)會計相分離的有關(guān)稅務(wù)會計規(guī)定進行處理，并且在涉稅業(yè)務(wù)上只能以稅務(wù)會計為準。這就要求會計人員不但要熟悉財務(wù)會計，而且要同時掌握稅務(wù)會計，以免在稅收上多交、少交等造成意外損失。即與財務(wù)、稅務(wù)會計合一的制度相比較，現(xiàn)在要做一個稱職的企業(yè)會計人員，必需多花些精力去學(xué)習(xí)由于財務(wù)稅務(wù)分離而增加的專業(yè)內(nèi)容。

    職業(yè)分工加快

    加速稅務(wù)中介的發(fā)展。由于財務(wù)、稅務(wù)會計的分離，并且隨著市場經(jīng)濟改革的深化和企業(yè)競爭加劇，企業(yè)財務(wù)會計管理加強，專業(yè)化要求提高；在稅務(wù)會計方面，制度體系也日益完善，確認標準和計量方法越來越精細，同時在稅收征管上更是加強嚴格執(zhí)法力度，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險增大。財務(wù)稅務(wù)會計分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財務(wù)稅務(wù)于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都自然促使企業(yè)涉稅會計從財務(wù)會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報等具體涉稅代理業(yè)務(wù)。

    在大中型企業(yè)可能分化出專職稅務(wù)會計。大中型企業(yè)涉稅事務(wù)多，涉稅金額大，對企業(yè)財務(wù)影響重大，設(shè)置專職稅務(wù)會計有規(guī)模效益，所以本人贊成在涉稅關(guān)系復(fù)雜且數(shù)量大的大中型企業(yè)中志設(shè)稅務(wù)會計的主張。至于小型企業(yè)和一些業(yè)務(wù)較簡單的中型企業(yè)，其涉稅業(yè)務(wù)可以主要通過委托稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)代為處理。