試析環(huán)境會計計量

    環(huán)境會計中的環(huán)境是指，以特定會計主體為中心的并與其相聯系的自然環(huán)境，自然環(huán)境具有直接或間接產生經濟價值的資源屬性。環(huán)境會計實質上就是反映與控制自然資源經濟屬性動靜狀態(tài)的信息系統。自然環(huán)境資源經濟價值的可靠計量是環(huán)境會計面臨的主要問題。該問題的解決應從兩方面入手：首先，應明確自然環(huán)境資源的具體內容，即增強具體環(huán)境因子如森林、二氧化硫等的可指性。目前，環(huán)境會計對環(huán)境的定義過于簡單，也無較科學的具體分類，不便于確認與計量，同時，不同會計主體面臨的環(huán)境各異，可比性較低。因此，制定適合環(huán)境會計的統一環(huán)境資源分類目錄至關重要。其次，針對不同環(huán)境因子的特殊性，選擇合理的計量方法。尤其是有相當部分的環(huán)境因子為非市場物品或服務，不能以市場價格測算其價值，計量難度大，積極開展環(huán)境資源評價和計量方法的研究是關鍵。

    一、環(huán)境會計的計量方法

    自然環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性等特點，其價值包括有形的資源價值和無形的生態(tài)價值。自然環(huán)境資源價值計量要求以勞動價值論與邊際效用論相結合為理論基礎，以環(huán)境標準為主要依據，結合應用會計學的現有計量方法與環(huán)境學的技術評價方法。其中，環(huán)境學計量方法在環(huán)境計量中具有種類多、使用廣泛、計量復雜等特點，因此，正確認識其作法、計量公式及適用范圍是環(huán)境會計計量的必要環(huán)節(jié)。

    1.市場價值法。該法亦稱生產率法，是將自然環(huán)境資源作為生產要素，根據其質量的變化導致生產率和生產成本變化，進而引進生產量與利潤變化這一規(guī)律，利用市場價格計算自然環(huán)境資源變化發(fā)生的經濟損失或實現的經濟效益。常用計算公式為：。式中：L[，a]為自然環(huán)境造成產品損失的價值；P[，i]為i種產品市場價格；△R[，i]為i種產品自然環(huán)境破壞減少量。市場價值法主要適用于工農業(yè)產品因水質污染、大氣污染造成的經濟損失計量。

    2.資產價值法。其基本思路是觀察環(huán)境條件的差別如何反映在不同的地價或宅價上，據此推算環(huán)境資源的價值。在具體應用時，常用回歸分析法計算、測定環(huán)境特性量（如到市中心的通行時間、使用面積大小等）對地價的貢獻度，該貢獻度可視為環(huán)境資源價值。計算公式為：。式中，P為地價或宅價，Z為環(huán)境特性量，a[，i]為價格函數系數。該法適用于宅地周邊的森林、草坪等環(huán)境效益的計量。

    3.人力資本法。又稱收入損失法，專門用于評估計量環(huán)境污染影響人體健康的經濟損失，該法將環(huán)境污染引起的人體健康經濟損失分為醫(yī)療費、喪葬費等直接經濟損失和護理費、陪住費等間接經濟損失。常用計算公式為：①直接經濟損失：患病L[，11]=a.R[，p].c，死亡L[，12]=a.R[，d].（c+b）；②間接經濟損失：患病L[，21]=a.L[，D].P，死亡L[，22]=a.L[，L].P.式中：L[，11]、L[，12]為直接經濟損失，L[，21]、L[，22]為間接經濟損失，a為環(huán)境污染因素在發(fā)病或死亡發(fā)生原因中所占的百分數，R[，p]為患病人數，R[，d]為死亡人數，c為每個患者的醫(yī)療費用，b為每個死者的喪葬費，L[，D]為病人和陪住人員耽誤的勞動工日，P為人均國民收入額，L[，L]為早亡與平均壽命相比損失的勞動日總數。

    4.機會成本法。該法認為自然環(huán)境資源的使用存在多種互斥備選方案，某種有限資源選擇一種使用機會就將放棄其他使用機會，也就不能從其他方案中獲得效益，將其他使用方案中獲得的最大經濟效益作為所選方案的機會成本。計算公式為：。式中：L[，c]為i種資源損失成本的價值，S[，i]為i種資源單位機會成本，W[，i]為i種資源損失的數量。當利用市場信息直接計算環(huán)境損失存在困難時，機會成本法不失為一種有效方法，可用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經濟損失計量。

    5.恢復費用法。當評價生態(tài)環(huán)境質量改善的效益較困難時，恢復費用法認為對環(huán)境質量的最低估計，能從為了消除或減少有害環(huán)境影響所需費用中獲得，即將恢復或防護一種資源不受污染所需費用作為環(huán)境資源破壞造成的經濟損失的最低估計�；�本計算公式為：。式中：L[，b]為恢復前的經濟損失，C[，i]為恢復所需費用。該法適用于隔音、抗震等防護費用，消煙除塵、污水處理等治理費用，防治機構的監(jiān)測、科研等管理費用的計量。

    6.影子工程法。該法是恢復費用法的一種特殊形式。其基本出發(fā)點為：在環(huán)境破壞后，若需人工建造或恢復一項工程來替代原來的生態(tài)環(huán)境功能，可用此工程的投資作為破壞后的經濟損失。水資源污染損失、毀林損失等可用影子工程法計量。

    7.替代市場法。這一方法利用直接市場法所無法利用的信息，尋找間接反映對環(huán)境質量評價的商品和勞務，利用這些商品和勞務的價格來計量環(huán)境資源價值。由于包括環(huán)境因素在內的多因素對替代商品和勞務的綜合影響，使用時需排除其他因素對數據的干擾，故計量難度大，可靠性較低。但當環(huán)境是主要影響因素時，使用替代市場法是合理的。

    8.調查評價法。在缺乏價格數據而無法使用市場價值法時，常用的方法就是向專家或環(huán)境利用者作凋查。其核心內容是當環(huán)境物品的供給數量（或質量）發(fā)生變化時，人們愿意支付或接受補償的金額，根據調查結果，對環(huán)境資源損失價值或保護措施效益進行評價。如評價洪水對農田、水利設施等造成的經濟損失，就可采用此法。

    二、對環(huán)境會計信息質量及計量的要求

    1.相關性與可靠性。有用的環(huán)境會計信息要求相關可靠。目前，我國企業(yè)環(huán)境報告的主要使用者為政府管理機關、投資者和金融機構。因此，應對國家宏觀管理、投資與信貸決策具有預測價值、反饋價值的環(huán)境會計信息及時進行確認、計量、記錄與報告。同時，雖然環(huán)境會計計量方法的模糊性、主觀性等特征，將影響信息的可靠性，但不應犧牲必要的可靠性勉強予以貨幣計量，而應采用貨幣計量與非貨幣計量相結合的形式。在貨幣計量中，應結合應用會計多屬性計量與環(huán)境價值評估計量方法，并優(yōu)先采用可靠性較高的方法。這樣，在基本保證可靠性的前提下，盡可能提高相關性進而實現環(huán)境會計信息的決策有用性。

    2.重要性與成本效益原則。具有相關可靠質量要求的環(huán)境會計信息，還應滿足重要性和效益大于成本的數量要求這一約束條件。重要性方面，要求不同企業(yè)以及同一企業(yè)的不同時期，應由會計人員根據環(huán)境會計信息對使用者決策的影響程度，確定應予確認、計量、記錄和報告的交易或事項的數量與方式。成本效益原則要求企業(yè)從所提供的會計信息中獲得的效益應大于其為提供信息所花費的成本。由于環(huán)境會計計量方法的復雜性等多種因素的影響，使得提供某些重要相關可靠的會計信息成本高于其效益，但只要未使環(huán)境會計系統甚至整個會計系統違背成本效益原則，也應提供。