會(huì)計(jì)規(guī)范中對(duì)固定資產(chǎn)核算的規(guī)定之差異

    為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，財(cái)政部于2000年12月29日正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱《制度》），并于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。為了進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于2001年11月9日正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》（以下簡稱《準(zhǔn)則》），并于2002年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)在其它企業(yè)施行。現(xiàn)就《制度》與《準(zhǔn)則》中有關(guān)固定資產(chǎn)核算的規(guī)定做一比較。

    一固定資產(chǎn)的定義不同

    《制度》中將固定資產(chǎn)定義為“指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。”《準(zhǔn)則》的定義為“指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過1年；（3）單位價(jià)值較高。”由以上兩個(gè)定義對(duì)比可以看出，《準(zhǔn)則》在強(qiáng)調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的和具有實(shí)物形態(tài)這兩個(gè)基本特征外，還強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)的使用年限超過1年和單位價(jià)值較高這兩個(gè)特征。由于不同行業(yè)以及同行業(yè)的不同企業(yè)，其經(jīng)營方式、資產(chǎn)規(guī)模及其資產(chǎn)管理方式往往存在較大差別，如果強(qiáng)制要求所有企業(yè)執(zhí)行同樣的固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)（比如，單位價(jià)值2000元以上），既不切合實(shí)際，也不利于真實(shí)地反映企業(yè)固定資產(chǎn)信息，因此《準(zhǔn)則》未給出固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，這符合國際會(huì)計(jì)慣例，也符合我國會(huì)計(jì)改革的思路，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點(diǎn)，具體確定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。

    二固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的差異

    《制度》中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義來確認(rèn)�！稖�(zhǔn)則》中規(guī)定除符合固定資產(chǎn)定義外，還需要符合以下兩個(gè)條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。《準(zhǔn)則》中上述規(guī)定明確了企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情況加以判斷。固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)中的重要一類，資產(chǎn)最為重要的特征是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)，關(guān)鍵是需要判斷其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很有可能流入企業(yè)，只有某一固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)，并同時(shí)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其它條件，那么企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)；成本能夠可靠計(jì)量，也是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件，固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認(rèn)，其為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出也必須能夠確切地計(jì)量或合理地估計(jì)。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，并同時(shí)滿足其它確認(rèn)條件，才能將其作為固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以確認(rèn)。所以《準(zhǔn)則》中對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)的這兩個(gè)條件進(jìn)行明確。

    三固定資產(chǎn)的初始計(jì)量不同

    《制度》中對(duì)外購固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)、非貨幣交易換入固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量做了規(guī)定�！稖�(zhǔn)則》中對(duì)外購固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)、非貨幣交易換入固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)的初始計(jì)量做了規(guī)定。《準(zhǔn)則》中初始計(jì)量部分對(duì)改擴(kuò)建與無償調(diào)入兩個(gè)途徑來源的固定資產(chǎn)的計(jì)量沒有明確規(guī)定，而是將改擴(kuò)建作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出單獨(dú)規(guī)定，因?yàn)槠髽I(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或改良，《準(zhǔn)則》規(guī)定如果這些支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，應(yīng)將該維護(hù)、改建或改良的支出（即后續(xù)支出）計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，否則，應(yīng)將其費(fèi)用化，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。與《制度》相比較，《準(zhǔn)則》不再將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出簡單地劃分為固定資產(chǎn)改擴(kuò)建、固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理、固定資產(chǎn)中小修理，而是注重后續(xù)支出的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

    四固定資產(chǎn)的折舊核算的不同

    （一）固定資產(chǎn)折舊的范圍

    《制度》規(guī)定，下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外的末使用、不需用固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地�！稖�(zhǔn)則》規(guī)定，除下列情況外，都應(yīng)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。第二，按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。與《制度》相比，《準(zhǔn)則》擴(kuò)大了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍，將以前不計(jì)提折舊的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入折舊計(jì)提范圍。這有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)，及時(shí)處置不需用的固定資產(chǎn)。

    （二）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的確定

    《制度》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值�！稖�(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；（3）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等；（4）有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。另《準(zhǔn)則》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。與《制度》相比，《準(zhǔn)則》明確了確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限時(shí)主要應(yīng)考慮的因素，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作；增加了固定資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核內(nèi)容。

    五固定資產(chǎn)的減值與披露方面的差異

    （一）固定資產(chǎn)減值

    《制度》只規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�！稖�(zhǔn)則》從固定資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、確認(rèn)減值損失后計(jì)提折舊等問題進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。

    （二）固定資產(chǎn)披露

    《制度》對(duì)固定資產(chǎn)的表外披露無規(guī)定�！稖�(zhǔn)則》基于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性原則以及成本效益的原則，規(guī)定了一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露十個(gè)方面的具體信息。應(yīng)該明確，《準(zhǔn)則》、《制度》都是為企業(yè)提供一套規(guī)范的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)用這套標(biāo)準(zhǔn)去指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)工作，去規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行正確的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以便提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，使這些信息具有可比性和有用性的特點(diǎn)。但由于《制度》、《準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定存在著一定的差異，在實(shí)踐中應(yīng)把握如何運(yùn)用，《制度》在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面給予企業(yè)會(huì)計(jì)人員留下了較大的職業(yè)判斷空間，原則性強(qiáng)，但某些方面可操作性不強(qiáng)。而〈〈準(zhǔn)則〉〉在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面具有很強(qiáng)的可操作性，指導(dǎo)會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作。所以，納入《準(zhǔn)則》實(shí)施范圍的企業(yè)，其實(shí)務(wù)處理應(yīng)按《準(zhǔn)則》的規(guī)范進(jìn)行。而且《準(zhǔn)則》替代《制度》是與國際接軌的需要，是會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展的必然結(jié)果。