一、幾種抵銷金額的確認(rèn)方法
(一)固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額、各期末固定資產(chǎn)凈值中存在的增額、各期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額等三方面金額的確認(rèn)方法
1、"固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額"的確認(rèn)。在交易價(jià)格有失公允的固定資產(chǎn)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易中,固定資產(chǎn)的出售方不僅會(huì)實(shí)現(xiàn)一定金額的內(nèi)部銷售利潤(rùn),而且還會(huì)實(shí)現(xiàn)一定金額的資本公積。由此可見,從集團(tuán)的角度來(lái)說(shuō),則集團(tuán)內(nèi)該固定資產(chǎn)原價(jià)中不僅會(huì)包含有一定金額的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn),而且還包含一定金額的資本公積。由此可得出公式(1):
固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額:固定資產(chǎn)出售方實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)與資本公積二者之和
2、各期末"固定資產(chǎn)凈值中存在的增額"的確認(rèn)。由于固定資產(chǎn)原價(jià)中存在增額,所以,固定資產(chǎn)凈值中也會(huì)存在一定的增額。只是固定資產(chǎn)凈值中存在的增額隨著各期多計(jì)提的折舊而逐漸減少。由此可得出公式(2):
各期末固定資產(chǎn)凈值中存在的增額=固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額-累計(jì)至該期末多計(jì)提的折舊
3、各期末"固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額"的確認(rèn)。由于固定資產(chǎn)凈值中存在增額,則相應(yīng)地固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中也可能會(huì)存在一定的增額;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額會(huì)因多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而減少。由此可得出公式(3)或(4):
各期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額:期末固定資產(chǎn)凈值中存在的增額-該期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備
各期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額:固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額-累計(jì)至該期末多計(jì)提的折舊-該期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備
(二)各期多計(jì)提折舊金額的簡(jiǎn)單確認(rèn)方法
1、在計(jì)提減值準(zhǔn)備之前各期多計(jì)提折舊的確認(rèn)方法。由于固定資產(chǎn)原價(jià)存在增額,因此,計(jì)提減值準(zhǔn)備之前,各期多計(jì)提的折舊應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算。由此可得出公式(5):
計(jì)提減值準(zhǔn)備之前各期多計(jì)提的折舊:固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額÷折舊年限
以上計(jì)算式為在直線折舊法下計(jì)提減值準(zhǔn)備之前各期多計(jì)提折舊金額的計(jì)算式。在其他折舊方式下,其計(jì)算式為:各期多計(jì)提的折舊=該期應(yīng)計(jì)折舊額×[固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額÷(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)] 2、在計(jì)提減值準(zhǔn)備之后各期多計(jì)提折舊金額的確認(rèn)。根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備之后應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為依據(jù)重新計(jì)算折舊。因此,在計(jì)提減值準(zhǔn)備之后,各期多計(jì)提的折舊應(yīng)該根據(jù)上期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算。由此可得出公式(6):
計(jì)提減值準(zhǔn)備之后各期多計(jì)提的折舊=上期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額÷剩余折舊年限
以上計(jì)算式為直線折舊法下計(jì)提減值準(zhǔn)備之后各期多計(jì)提折舊的金額的計(jì)算式。在其他折舊方法下,其計(jì)算式為:各期多計(jì)提的折舊=本期折舊額×[上期末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額÷(上期末該固資產(chǎn)賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值)]
(三)各期末多計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的簡(jiǎn)單確認(rèn)方法
由于固定資產(chǎn)凈值中存在增額,以此存在增額的固定資產(chǎn)凈值與其可收回金額相比較而計(jì)提的減值準(zhǔn)備,會(huì)大于以不存在增額的固定資產(chǎn)凈值與其可收回金額相比較而計(jì)提的減值準(zhǔn)備,因此,在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)對(duì)多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵銷。又由于多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是由固定資產(chǎn)凈值中存在的增額所引起的,則其多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額不會(huì)超過(guò)固定資產(chǎn)凈值中存在的增額。因此,筆者認(rèn)為,各期期末多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只需要根據(jù)期末固定資產(chǎn)凈值中存在的增額與其減值準(zhǔn)備余額兩者敦低的方法予以確認(rèn)即可。具體表達(dá)式為(7):
各期末多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=期末固定凈值中存在的增額與其減值準(zhǔn)備余額兩者孰低的金額
二、合并抵銷舉例
(一)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理
[例1]假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司,本年1月1日A公司將銷售成本為500萬(wàn)公允價(jià)為600萬(wàn)元的產(chǎn)品,以1000萬(wàn)元的價(jià)格銷售給B公司,B公司將該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用。B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限直線法折舊。為簡(jiǎn)化起見,假設(shè)該關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)購(gòu)銷當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。當(dāng)年末該固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為200萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)購(gòu)銷當(dāng)期應(yīng)作的抵銷分錄如下:(1)將固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額,以及對(duì)應(yīng)的銷售收入、銷售成本、資本公積一并抵銷
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000000
資本公積 4000000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000
固定資產(chǎn)原價(jià) 5000000
(2)抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊。當(dāng)期多計(jì)提的折舊=固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額÷折舊年限=500÷5=100(萬(wàn)元)
借:累計(jì)折舊 1000000
貸:管理費(fèi)用 1000000
(3)抵銷期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備。因?yàn)楫?dāng)期期末固定資產(chǎn)凈值中存在的增額為400萬(wàn)元,固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額500萬(wàn)元一當(dāng)期多計(jì)提的折舊100萬(wàn)元,當(dāng)期期末減值準(zhǔn)備余額為200萬(wàn)元,則當(dāng)期末固定資產(chǎn)凈值中存在的增額與其減值準(zhǔn)備余額兩者莉低額,即當(dāng)期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為200萬(wàn)元。
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000
貸:營(yíng)業(yè)外支出 2000000
(二)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)使用期間的合并抵銷處理
1、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)在非超期使用期間的抵銷處理
[例2]接上例,假設(shè)第二年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為1 80萬(wàn)元。則第二年編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)作如下抵銷處理:(1)將固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額、固定資產(chǎn)出售方實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響,以及固定資產(chǎn)出售方實(shí)現(xiàn)的資本公積一并予以抵銷
借:期初未分配利潤(rùn) 1000000
資本公積 4000000
貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 5000000
(2)抵銷多計(jì)提的折舊。因?yàn),上期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額為200萬(wàn)元(固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額500萬(wàn)元-累計(jì)至上期末多計(jì)提的折舊100萬(wàn)元-上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元),因此,本期多計(jì)提的折舊為50萬(wàn)元(200萬(wàn)元÷4)
借:累計(jì)折舊 1500000
貸:期初未分配利潤(rùn) 1000000
管理費(fèi)用 500000
(3)將本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備,以及上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響、本期增加或減少多計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目的影響一并抵銷。因?yàn),本期末固定資產(chǎn)凈值中存在的增額為350萬(wàn)元(固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額500萬(wàn)元-累計(jì)至本期末多計(jì)提的折舊150萬(wàn)元)。而本期末減值準(zhǔn)備余額為180萬(wàn)元,則本期末固定資產(chǎn)凈值中存在的增額與其減值準(zhǔn)備余額兩者孰低額,即本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額180萬(wàn)元,則會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1800000
營(yíng)業(yè)外支出 200000
貸:期初未分配利潤(rùn) 2000000
2、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)在超期使用期間的抵銷處理。在內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)超期使用期間,已經(jīng)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備和折舊,不存在管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目的抵銷。因此,內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)在超期使用期間的抵銷分錄為以下兩筆分錄:
(1)借:期初未分配利潤(rùn)
資本公積
貸:固定資產(chǎn)原價(jià)
(2)借:累計(jì)折舊(固定資產(chǎn)原價(jià)中存在的增額)
貸:期初未分配利潤(rùn)
(三)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理
1、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)期滿報(bào)廢期的合并抵銷。內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理報(bào)廢后,該固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備三個(gè)科目都因清理而核銷,因此,已經(jīng)不存在對(duì)這三個(gè)項(xiàng)目的抵銷問(wèn)題。但是,在固定資產(chǎn)期滿報(bào)廢的當(dāng)期,還存在"資本公積"、"管理費(fèi)用"、"期初未分配利潤(rùn)"三個(gè)項(xiàng)目的抵銷問(wèn)題。其中,"資本公積"項(xiàng)目應(yīng)抵減的金額為固定資產(chǎn)出售方實(shí)現(xiàn)的資本公積;"管理費(fèi)用"項(xiàng)目應(yīng)抵減的金額為本期多計(jì)提的折舊。此處即等于上期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額;"期初未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目受固定資產(chǎn)出售方實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)、固定資產(chǎn)使用方累計(jì)至上期末多計(jì)提的折舊、上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備三者的共同影響,其應(yīng)調(diào)整的金額等于"固定資產(chǎn)出售方實(shí)現(xiàn)的資本公積"與"上期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額"的差額。而在這里,本期多計(jì)提的折舊即等于上期末固定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額。因此,期滿報(bào)廢的抵銷分錄為:
借:資本公積
借(或貸):期初未分配利潤(rùn)
貸:管理費(fèi)用
2、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)提前處置或報(bào)廢的抵銷處理。如前所述,內(nèi)部交易固定資產(chǎn)處置或報(bào)廢后,已不存在"固定資產(chǎn)原價(jià)"、"累計(jì)折舊"、"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"三個(gè)項(xiàng)目的抵銷問(wèn)題。但是,提前處置或報(bào)廢的集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)還存在"資本公積"、"期初未分配利潤(rùn)"、"管理費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出"等項(xiàng)目的抵銷。其中,"管理費(fèi)用"項(xiàng)目應(yīng)抵減的金額為本期多計(jì)提的折舊金額;"營(yíng)業(yè)外收支"項(xiàng)目應(yīng)抵減的金額為清理時(shí)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額對(duì)清理?yè)p益帶來(lái)的影響金額,其等于上期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額減去本期多計(jì)提的折舊;另外,由于"期初未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目受固定資產(chǎn)出售方實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)、累計(jì)至上期末多計(jì)提的折舊、上期末多計(jì)提減值準(zhǔn)備三者共同的影響,其應(yīng)調(diào)整的金額等于"固定資產(chǎn)出售方實(shí)現(xiàn)的資本公積"與"上期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額"的差額,而在這里,管理費(fèi)用項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目二者應(yīng)抵減的金額之和即等于上期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中存在的增額。因此可知,提前報(bào)廢期的抵銷分錄應(yīng)為:
借:資本公積
借(或貸):期初未分配利潤(rùn)
貸:管理費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出(或營(yíng)業(yè)外收入)
3、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)超期使用清理期間的抵銷處理。在內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)超期使用的清理期間,僅存在資本公積、期初未分配利潤(rùn)兩個(gè)抵銷項(xiàng)目,并且"期初未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額與"資本公積"項(xiàng)目應(yīng)抵減的金額相等。因此,超期使用期間的抵銷分錄應(yīng)為:
借:資本公積
貸:期初未分配利潤(rùn)
(四)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)清理以后,以后各會(huì)計(jì)期間編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)清理以后,盡管其實(shí)體已不再存在,但是,原固定資產(chǎn)出售方實(shí)現(xiàn)的資本公積以及該關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)對(duì)期初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目造成的影響在以后會(huì)計(jì)期間也始終存在,仍然需要對(duì)"資本公積"和"期初未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。因此,在內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)清理以后的各會(huì)計(jì)期間編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)作如下抵銷分錄:
借:資本公積
貸:期初未分配利潤(rùn)
內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的簡(jiǎn)易合并抵銷方法
- 發(fā)表評(píng)論
- 我要糾錯(cuò)