一、內(nèi)部購進(jìn)存貨在當(dāng)期的抵銷處理
1、順銷情況下存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷。順銷是指銷貨方按高于銷貨方的成本價格賣給購貨方的銷售行為,有一定的利潤(當(dāng)然這種利潤在購貨方?jīng)]有銷售出購進(jìn)的存貨之前屬于集團未實現(xiàn)利潤)。也就是說,銷貨方成本(簡稱銷貨成本)小于購貨方成本(簡稱購貨成本)。在分項比較法下抵銷時,也可以按以下三種情況處理。
(1)內(nèi)部購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值<銷貨成本<購貨成本。這時候無論從購貨企業(yè)來說還是從企業(yè)集團來說都應(yīng)該計提存貨跌價準(zhǔn)備,只是因為銷貨成本和購貨成本不一樣,計提的數(shù)額也就不一樣,實際上是購貨成本中包含了內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤,造成購貨方多提了存貨跌價準(zhǔn)備,多提的金額我們可以按下列公式來計算:
多提的存貨跌價準(zhǔn)備=(購貨成本-可變現(xiàn)凈值)-(銷貨成本-可變現(xiàn)凈值)=購貨成本-銷貨成本
編制抵銷分錄如下:
首先在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表中抵銷
借:存貨跌價準(zhǔn)備(購貨成本-銷貨成本)
貸:管理費用(購貨成本-銷貨成本)
然后在現(xiàn)金流量表中抵銷
借:計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(金額同上)
貸:凈利潤(金額同上)
因為第一筆分錄將合并后的凈利潤增加,所以在合并現(xiàn)金流量表的間接反映部分要編制第二筆分錄。
(2)銷貨成本≤內(nèi)部購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值<購貨成本。這時候購貨方按購貨成本與內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)價值的差額計提了存貨跌價準(zhǔn)備,但是從整個企業(yè)集團來看,因為銷貨成本不大于內(nèi)部購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值,所以不應(yīng)該計提存貨跌價準(zhǔn)備。抵銷的金額也可以用上述公式來計算:需要抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備=購貨成本-銷貨成本,因為企業(yè)集團未提存貨準(zhǔn)備,所以抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備實際上就是購貨方企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備。其編制的會計分錄同第(1)種情況,只是金額不同而已。
(3)銷貨成本<購貨成本<內(nèi)部購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值。這種情況下,無論是從購貨方來講還是從企業(yè)集團來講都不應(yīng)該計提存貨跌價準(zhǔn)備,所以也就不存在抵銷的問題。
2、逆銷情況下存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷。逆銷是指銷貨方按低于銷貨方的成本價格賣給購貨方的銷售行為。這時候購貨成本小于銷售成本。也可以分三種情況來討論。
(1)內(nèi)部購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值<購貨成本<銷貨成本。購貨方按照可變現(xiàn)價值與購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值的差額提取存貨跌價準(zhǔn)備,而企業(yè)集團應(yīng)該按照銷貨成本與購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值的差額提取存貨跌價準(zhǔn)備。因為購貨成本小于銷貨成本,所以這時候購貨方提取的存貨跌價準(zhǔn)備少于企業(yè)集團應(yīng)該計提的存貨跌價準(zhǔn)備,也可以用上述公式來表示:
少提的存貨跌價準(zhǔn)備=銷貨成本-購貨成本
應(yīng)編制的抵銷分錄如下:
首先在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表中抵銷
借:管理費用(購貨成本-銷貨成本)
貸:存貨跌價準(zhǔn)備(購貨成本-銷貨成本)
然后,在現(xiàn)金流量表中抵銷
借:凈利潤(金額同上)
貸:計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(金額同上)
因為第一筆分錄將使合并后的凈利潤減少,所以在合并現(xiàn)金流量表的間接反映部分要編制第二筆分錄。
(2)購貨成本≤內(nèi)部購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值<銷貨成本。因為購貨成本不大于內(nèi)部購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值,所以購貨企業(yè)不用計提存貨跌價準(zhǔn)備;而從企業(yè)集團來看,銷貨成本大于內(nèi)部購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值,也就是說企業(yè)集團從外部取得這個存貨的成本大于內(nèi)部購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值,所以應(yīng)該計提存貨跌價準(zhǔn)備。計提的金額為銷貨成本與內(nèi)部購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值的差額,會計分錄同上述第(1)種情況。
(3)購貨成本<銷貨成本<內(nèi)部購進(jìn)存貨可變現(xiàn)價值。根據(jù)企業(yè)會計制度和成本市價孰低法的含義,可變現(xiàn)價值大于成本時按成本計價,不需也不能計提存貨跌價準(zhǔn)備。
3、平銷情況下存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷。當(dāng)內(nèi)部交易為平銷時,購貨方和企業(yè)集團無論在哪種情況下所確認(rèn)的應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備都是一致的,沒有多提或者少提存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷問題。
二、內(nèi)部購進(jìn)存貨在連續(xù)持有期間的抵銷
所謂連續(xù)持有就是說內(nèi)部購進(jìn)的存貨連續(xù)幾個會計期間沒有實現(xiàn)對外銷售,內(nèi)部銷售利潤沒有實現(xiàn)。而且在連續(xù)持有期間存貨的可變現(xiàn)價值也可能是波動的,所以在各期之間也需要調(diào)整存貨跌價準(zhǔn)備的賬面余額,抵銷分錄也應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整。這里涉及到兩個問題:
1、根據(jù)上年編制的遞延抵銷分錄編制當(dāng)年抵銷分錄
順銷情況下抵銷分錄為:
借:存貨跌價準(zhǔn)備
貸:期初未分配利潤
逆銷情況下的抵銷分錄為:
借:期初未分配利潤
貸:存貨跌價準(zhǔn)備
同樣,平銷情況下不存在抵銷的問題。
2、當(dāng)期存貨跌價準(zhǔn)備的調(diào)整。對于本期內(nèi)部購進(jìn)存貨因為可變現(xiàn)價值的變化而補提或者沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)該進(jìn)行抵銷,可按下列公式計算處理:
購貨方調(diào)整金額:(購進(jìn)存貨期末可變現(xiàn)價值-購貨成本)-個別會計報表中購進(jìn)存貨跌價準(zhǔn)備的期初余額
企業(yè)集團調(diào)整金額=(購進(jìn)存貨期末可變現(xiàn)價值-銷貨成本)-合并會計報表中購進(jìn)存貨跌價準(zhǔn)備的期初余額
假設(shè)購進(jìn)存貨期末可變現(xiàn)價值降低了,應(yīng)調(diào)增購進(jìn)存貨跌價準(zhǔn)備
(1)如果購貨方調(diào)增金額=企業(yè)集團調(diào)增金額,則不需要調(diào)整。
(2)企業(yè)集團調(diào)增金額<購貨方調(diào)增金額(這一般是在順銷的情況下),則應(yīng)抵銷多調(diào)增的這部分差額,作會計分錄如下:
借:存貨跌價準(zhǔn)備
貸:管理費用
(3)購貨方調(diào)增金額<企業(yè)集團調(diào)增金額(這一般是在逆銷的情況下),則應(yīng)調(diào)增這兩者的差額,作會計分錄如下:
借:管理費用
貸:存貨跌價準(zhǔn)備
假如購進(jìn)存貨期末可變現(xiàn)價值提升了,應(yīng)調(diào)減購進(jìn)存貨跌價準(zhǔn)備,處理情況與上面相反。
合并會計報表中存貨跌價準(zhǔn)備抵銷的會計處理
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