“資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益!币虼,企業(yè)的一些已經(jīng)不能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目,例如,陳舊毀損的實(shí)物資產(chǎn)、已經(jīng)無(wú)望收回的債權(quán)等,都不能再作為資產(chǎn)來(lái)核算和列報(bào),F(xiàn)在很多企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)被虛報(bào),會(huì)計(jì)信息失真,潛虧嚴(yán)重,其中很重要的原因之一就是在會(huì)計(jì)核算上沒(méi)有強(qiáng)調(diào)構(gòu)成資產(chǎn)的這一標(biāo)準(zhǔn),從而導(dǎo)致許多已經(jīng)不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目被列為資產(chǎn),形成巨額的不良資產(chǎn)。實(shí)際上,對(duì)一些資產(chǎn)項(xiàng)目采用賬面價(jià)值與可收回價(jià)值孰低的原則列報(bào),對(duì)存貨等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備,也是強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的這一屬性的具體體現(xiàn)。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的這一屬性是這次企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的重大突破之一,對(duì)擠干企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的“水分”,促使企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整地反映客觀實(shí)際情況,具有非常重要的實(shí)際意義。
會(huì)計(jì)離不開(kāi)計(jì)量,為了計(jì)量資產(chǎn)減值,首先需要找到一個(gè)尺度來(lái)予以衡量。目前,有關(guān)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)有:現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值、在用價(jià)值、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、可收回價(jià)值等。在我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)短期內(nèi)將收回的流動(dòng)資產(chǎn),可以采用賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值孰低、賬面價(jià)值與銷售凈價(jià)孰低等方法記賬,原材料等以使用為目的的流動(dòng)資產(chǎn),可考慮以賬面價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)孰低、賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低或賬面價(jià)值與銷售凈價(jià)孰低等計(jì)量。準(zhǔn)備近期出售的長(zhǎng)期保質(zhì)資產(chǎn),可按賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低、賬面價(jià)值與銷售凈價(jià)孰低、賬面價(jià)值與凈公允價(jià)值孰低(指公允價(jià)值扣除有關(guān)的處置費(fèi)用)反映。
雖然,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算在新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了幾項(xiàng)特殊的規(guī)定,但仍是少數(shù)的,并未作出全面系統(tǒng)的規(guī)范,特別突出的是對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量范圍及基礎(chǔ),尚未形成明確一致的共識(shí),導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容來(lái)看,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值核算的規(guī)定筆者認(rèn)為存在以下不足:(1)現(xiàn)有的規(guī)定主要適用于上市公司和股份有限公司,而未全面施行。雖然鼓勵(lì)其他企業(yè)施行,但要求先提出申請(qǐng),待報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行,因而對(duì)不同類型的企業(yè)當(dāng)期損益的計(jì)量有失公平,造成不同類型的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性。(2)現(xiàn)有的規(guī)定規(guī)范的內(nèi)容僅限于少數(shù)幾項(xiàng)資產(chǎn)減值核算,范圍有限。(3)現(xiàn)有的規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),概念化且過(guò)于統(tǒng)一,欠靈活性,因而可操作性差。
針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的不足,應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì),并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行討論、宣傳,達(dá)成共識(shí),便于統(tǒng)一實(shí)施,真正解決企業(yè)高估資產(chǎn),操縱利潤(rùn)等會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。
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