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從期后事項(xiàng)談股權(quán)投資收益的會(huì)計(jì)處理

2004-1-6 14:26 林斌 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》指南(以下簡(jiǎn)稱《指南》)之五——“長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例”中,例舉了[例11]和[例12]來(lái)闡明成本法的核算,有關(guān)資料如下:[例11]B企業(yè)1996年4月2日購(gòu)入C公司股份50000股,每股價(jià)格12.12元,另付相關(guān)稅費(fèi)3200元,B企業(yè)購(gòu)入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3%,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利,每股0.2元。

    [例12]假設(shè)C公司1997年4月25日宣告以3月1日為基準(zhǔn)日,分派每股2.5元現(xiàn)金股利,如果C公司1996年度每盈余為2元,其他資料如[例11].則B企業(yè)1997年4月25日的會(huì)計(jì)處理如下:

(1) B企業(yè)1996年度所持股票就享有的每股盈余=1996年度每股盈余2元×當(dāng)年投資持有月份9/全年月份12=1.5元

(2) C公司分派現(xiàn)金股利應(yīng)沖減的投資成本=(2.5-1.5)×50000=50000元

(3) 投資收益=1.5×50000=75000元

    (4)會(huì)計(jì)分錄:

      借:應(yīng)收股利——C公司125000

          貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司50000

              投資收益——股得收入75000

    對(duì)于上述分析過(guò)程,筆者并無(wú)異議,但對(duì)于上述會(huì)計(jì)處理結(jié)果,筆者卻有不同看法。由于C公司1997年4月25日宣告的實(shí)際上是1996年的利潤(rùn)分配方案,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定,若B企業(yè)在1997年4月25日尚未向社會(huì)公布其1996年度的會(huì)計(jì)報(bào)表,那么對(duì)B企業(yè)而言,這就是一筆典型的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)將其按照調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行如下處理(假設(shè)B企業(yè)與C公司執(zhí)行相同的所得稅稅率):

    (1)確認(rèn)應(yīng)收股利

      借:應(yīng)收股利——C公司125000

          貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司50000

              以前年度損益調(diào)整75000

    (2)將“以前的度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 

       借:以前年度損益調(diào)整 75000

           貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75000 

    (3)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字(假設(shè)B企業(yè)1996年度利潤(rùn)分配只提取了10%的盈余公積)

    借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7500

        貸:盈余公積7500

    (4)調(diào)整告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字

    (5) 調(diào)整1997年度4月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)若B企業(yè)已在1997年4月25日前向社會(huì)公布了其1996年度的會(huì)計(jì)報(bào)表,那么仍應(yīng)進(jìn)行上述除第(4)項(xiàng)以外的所有處理。

    另外,由于在我國(guó)投資業(yè)務(wù)實(shí)踐中,被投資企業(yè)更多的是每年只進(jìn)行一次利潤(rùn)分配,且要在下一年度進(jìn)行上一年度的利潤(rùn)分配或公布上一年的經(jīng)營(yíng)成果,故有關(guān)股權(quán)投資收益的會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)“分錄1”的情形是很少的(只有在下半年進(jìn)行上半年的利潤(rùn)分配時(shí)才可能會(huì)出現(xiàn)),更多的要按照期后事項(xiàng)的核算原則進(jìn)行處理。