資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

    企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)的規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確人困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期限內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。“根據(jù)如上規(guī)定，其有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

    接受捐贈(zèng)時(shí)：

    借：固定資產(chǎn)

        貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

    或，借：固定資產(chǎn)

            貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

                遞延稅款

    交納所得稅后，將“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)為“資本公積——其他資本公積”。會(huì)計(jì)分錄為：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

        貸：銀行存款

    借：資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

        貸：資本公積——其他資本公積

    現(xiàn)舉例說(shuō)明之。某企業(yè)1999年12月底接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為零。按直線法折舊。使用4年后轉(zhuǎn)讓?zhuān)�收�?萬(wàn)元。

    接受捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

    借：固定資產(chǎn)100000

        貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備67000

            遞延稅款33000

    上繳所得稅稅款時(shí)：

    借：遞延稅款33000

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000

    借：資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備67000

        貸：資本公積——其他資本公積67000

    固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)：

    借：固定資產(chǎn)清理20000

        累計(jì)折舊80000

        貸：固定資產(chǎn)100000

    借：銀行存款30000

        貸：固定資產(chǎn)清理30000

    借：固定資產(chǎn)清理10000

        貸：營(yíng)業(yè)外收入10000

    由于企業(yè)接受捐贈(zèng)的其他非貨幣性資產(chǎn)一般沒(méi)有到期清理轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象，故其會(huì)計(jì)處理與接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)前兩步處理相同。這里，不再贅述。

    捐贈(zèng)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》第

    二條第（一）條規(guī)定，“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除”。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金，要看接受捐贈(zèng)的對(duì)象是誰(shuí)？如前所述，企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)

    金的受贈(zèng)者為通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、教育、民政等公益事業(yè)和遭受

    自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，直接列支于“營(yíng)業(yè)外支出？？？捐贈(zèng)支出”賬戶(hù)。由于納稅人超過(guò)部分則不得在稅前扣除。所以，這就存在年末計(jì)算調(diào)整問(wèn)題�，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下。

    1.甲公司開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，款項(xiàng)50000元。捐贈(zèng)給希望工程。會(huì)計(jì)分錄為：

    借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出50000

        貸：銀行存款50000

    2.年末，甲公司利潤(rùn)總額為500000元。假設(shè)不存在其他時(shí)間性差異和永久性差異。

    （1）調(diào)整應(yīng)納稅所得額：

    應(yīng)納稅所得額＝500000＋50000＝550000（元）

    （2）計(jì)算法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額：

    法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額＝550000×3％＝16500（元）

    （3）將調(diào)整后所得額減去法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額：

    應(yīng)納稅所得額＝550000－16500＝533500（元）

    （4）按33％計(jì)算交納所得稅：

    應(yīng)交所得稅＝533500×33％＝165053（元）

    借：所得稅165053

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅165053

    按照稅法規(guī)定，納稅企業(yè)直接向受贈(zèng)人（或非公益性單位）進(jìn)行的捐贈(zèng)，同樣列支于“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”賬戶(hù)，但不予扣除。在期末計(jì)算所得稅時(shí)，直接將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額，一并計(jì)算交納所得稅