資產(chǎn)捐贈的會計處理

    企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號）第二條第（三）項的規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確人困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期限內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。“根據(jù)如上規(guī)定，其有關(guān)會計處理如下：

    接受捐贈時：

    借：固定資產(chǎn)

        貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

    或，借：固定資產(chǎn)

            貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

                遞延稅款

    交納所得稅后，將“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)為“資本公積——其他資本公積”。會計分錄為：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

        貸：銀行存款

    借：資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

        貸：資本公積——其他資本公積

    現(xiàn)舉例說明之。某企業(yè)1999年12月底接受捐贈設(shè)備一臺，價值10萬元。預(yù)計使用5年，凈殘值為零。按直線法折舊。使用4年后轉(zhuǎn)讓，收款3萬元。

    接受捐贈時的會計分錄為：

    借：固定資產(chǎn)100000

        貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備67000

            遞延稅款33000

    上繳所得稅稅款時：

    借：遞延稅款33000

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000

    借：資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備67000

        貸：資本公積——其他資本公積67000

    固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時：

    借：固定資產(chǎn)清理20000

        累計折舊80000

        貸：固定資產(chǎn)100000

    借：銀行存款30000

        貸：固定資產(chǎn)清理30000

    借：固定資產(chǎn)清理10000

        貸：營業(yè)外收入10000

    由于企業(yè)接受捐贈的其他非貨幣性資產(chǎn)一般沒有到期清理轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象，故其會計處理與接受捐贈固定資產(chǎn)前兩步處理相同。這里，不再贅述。

    捐贈企業(yè)的會計處理

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》第

    二條第（一）條規(guī)定，“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除”。企業(yè)對外捐贈現(xiàn)金，要看接受捐贈的對象是誰？如前所述，企業(yè)捐贈現(xiàn)

    金的受贈者為通過中國境內(nèi)的非營利的社會團體、國家機關(guān)、教育、民政等公益事業(yè)和遭受

    自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，直接列支于“營業(yè)外支出？？？捐贈支出”賬戶。由于納稅人超過部分則不得在稅前扣除。所以，這就存在年末計算調(diào)整問題�，F(xiàn)舉例說明如下。

    1.甲公司開出現(xiàn)金支票一張，款項50000元。捐贈給希望工程。會計分錄為：

    借：營業(yè)外支出——捐贈支出50000

        貸：銀行存款50000

    2.年末，甲公司利潤總額為500000元。假設(shè)不存在其他時間性差異和永久性差異。

    （1）調(diào)整應(yīng)納稅所得額：

    應(yīng)納稅所得額＝500000＋50000＝550000（元）

    （2）計算法定公益性、救濟性捐贈扣除額：

    法定公益性、救濟性捐贈扣除額＝550000×3％＝16500（元）

    （3）將調(diào)整后所得額減去法定公益性、救濟性捐贈扣除額，計算實際應(yīng)納稅所得額：

    應(yīng)納稅所得額＝550000－16500＝533500（元）

    （4）按33％計算交納所得稅：

    應(yīng)交所得稅＝533500×33％＝165053（元）

    借：所得稅165053

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅165053

    按照稅法規(guī)定，納稅企業(yè)直接向受贈人（或非公益性單位）進(jìn)行的捐贈，同樣列支于“營業(yè)外支出——捐贈支出”賬戶，但不予扣除。在期末計算所得稅時，直接將其計入應(yīng)納稅所得額，一并計算交納所得稅