建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題亟待解決

　　考察宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行情況，必須以準(zhǔn)確把握微觀經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)行情況為基礎(chǔ)。目前我國正在實(shí)施積極的財(cái)政政策，分析和判斷其政策效應(yīng)時(shí)，必須收集多方面的信息，其中建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息尤為重要。因?yàn)榇舜畏e極財(cái)政政策的主要內(nèi)容是增發(fā)國債以加大基礎(chǔ)設(shè)施投資，而建筑安裝工作量一般占基礎(chǔ)設(shè)施投資額的60％以上，不僅如此，建筑施工企業(yè)還是政府投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的政策傳導(dǎo)機(jī)制的首要環(huán)節(jié)，其經(jīng)濟(jì)效益、管理水平、內(nèi)部收入分配、與供應(yīng)商的關(guān)系等，都會(huì)直接影響投資乘數(shù)，影響投資效率和效果。但是，目前我國建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露及其質(zhì)量方面還存在很大差距，無論是從企業(yè)外部還是從內(nèi)部角度看，都還不能滿足決策與控制的需要。存在的主要問題是： 

　　一、反映單項(xiàng)建筑合同損益的信息不充分 

　　確定的會(huì)計(jì)核算對象不同，產(chǎn)生的核算結(jié)果也不同。建筑施工企業(yè)往往同時(shí)簽訂多項(xiàng)合同，在執(zhí)行合同過程中，有的可能盈利，有的可能虧損，將這些合同單位核算或合并在一起核算，會(huì)產(chǎn)生不同的損益。 

　　從國際慣例看，由于建筑產(chǎn)品具有單件性、生產(chǎn)周期長等特點(diǎn)，為了正確核算各項(xiàng)合同的損益，防止人為地操縱利潤，加強(qiáng)合同管理，都以所訂立的單項(xiàng)合同為對象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。而且，企業(yè)要詳細(xì)披露與合同有關(guān)的信息。如《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——建造合同》規(guī)定的披露事項(xiàng)：1本期確認(rèn)為收入的合同收入額；2在本期用于確認(rèn)合同收入的方法；3用于確定在建合同完工程度的方法；迄今發(fā)生的成本總額以及已確認(rèn)的利潤(扣減已確認(rèn)的損失)；4已收取的預(yù)收款金額；5扣留的金額；6應(yīng)從客戶收取并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的合同總金額；7應(yīng)付給客戶并確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債的合同總金額；8任何或有利得、或有損失。 

　　我國1998年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》，借鑒了國際慣例，對建造合同核算對象和信息披露作了規(guī)范，但仍不夠具體，且僅限于上市公司執(zhí)行。大多數(shù)企業(yè)仍執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度對建筑合同核算對象無明確、統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)多按項(xiàng)目經(jīng)理部、工程處(工區(qū))等核算，按合同核算的意識(shí)較差。信息披露方面，無論是會(huì)計(jì)報(bào)表，還是財(cái)務(wù)情況說明書，都是面上的情況多，與合同有關(guān)的信息少。其結(jié)果一是會(huì)計(jì)信息有用性低，二是加大了監(jiān)督成本，審計(jì)工作難度大，甚至為提供虛假信息提供了可乘之機(jī)。比如，由于不易區(qū)分單項(xiàng)合同的損益，所以無論是政府部門，還是企業(yè)管理者，都很難準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營成果。一些企業(yè)存在大量潛虧，這些潛虧往往在分公司負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理調(diào)離后，才暴露出來，導(dǎo)致企業(yè)損益隨人事更迭而非正常波動(dòng)。 

　　二、收入與成本的確認(rèn)與披露不盡合理 

　　由于建筑工程的開工和完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，是一個(gè)非常重要的問題。 

　　總體來說，國際上有兩種常用的合同收入與費(fèi)用確認(rèn)方法。一是完成合同法，二是完工百分比法。前者是指建筑合同全部完工或?qū)嵸|(zhì)上已完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用；后者是指根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用。不同國家和地區(qū)通常采用不同的方法。如在美國和我國臺(tái)灣上述兩種方法同時(shí)適用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了各自的適用條件；英國和我國香港規(guī)定只采用完工百分比法。 

　　完工百分比法的主要思路是：在資產(chǎn)負(fù)債表日，首先根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，或已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例，或?qū)σ淹瓿晒ぷ鞯臏y量，確定合同完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。然后，根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。計(jì)算公式是： 

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 

　　完工百分比法的重要特點(diǎn)，一是按完工進(jìn)度而不是按結(jié)算額確認(rèn)合同收入，避免了結(jié)算情況對收入確認(rèn)的影響；二是出于對所提供的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和有用性方面的考慮，在會(huì)計(jì)處理上，將收入確認(rèn)和開單結(jié)算分開處理；三是強(qiáng)調(diào)對合同結(jié)果的可靠估計(jì)，相應(yīng)規(guī)定了可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)�？偟膩砜�，這一方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度、本期業(yè)績、結(jié)算情況、資金情況的有用信息。同時(shí)，要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，對未完成合同尚需的成本作出科學(xué)、合理的估計(jì)，有利于決策與控制。 

　　我國《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定按當(dāng)期結(jié)算額確認(rèn)收入(稱工程結(jié)算收入)，收入是由工程價(jià)款結(jié)算決定的。相應(yīng)地，將開單結(jié)算與收入確認(rèn)放在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣處理有一定的局限性。首先，按工程結(jié)算確認(rèn)的收入與按完工百分比法確認(rèn)的收入相比存在時(shí)間上的滯后性。原因是目前我國工程價(jià)款結(jié)算行為很不規(guī)范，不正常履行合同規(guī)定的結(jié)算條款，拖延結(jié)算、壓價(jià)、拖欠工程款的現(xiàn)象相當(dāng)普遍；其次，由于工程結(jié)算收入項(xiàng)目不可靠，施工企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核須依靠其他指標(biāo)。目前應(yīng)用較多的是產(chǎn)值指標(biāo)，實(shí)際操作中可靠性也不是很高，以致會(huì)計(jì)報(bào)表提供的收入信息在內(nèi)部經(jīng)營決策中失去應(yīng)有的作用。 

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表編制不規(guī)范 

　　建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須匯總所屬分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部的會(huì)計(jì)報(bào)表，不得漏編、漏報(bào)；對下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總時(shí)，必須對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來作必要地調(diào)整。此外，無論是公司行政管理部門，還是分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部，都必須根據(jù)核對無誤的賬簿進(jìn)行記錄，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表作用的關(guān)鍵。 

　　報(bào)表編制，尤其是匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是目前我國建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)。其主要表現(xiàn)：一是漏編、漏報(bào)。這主要源于施工隊(duì)伍的各種變相“掛靠”行為。為便于承接工程，一些施工隊(duì)伍掛靠在具有較高資質(zhì)等級的施工企業(yè)，成為其分公司，這些分公司與總公司之間聯(lián)系松散，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的自律性差，往往不能按照要求提供會(huì)計(jì)報(bào)表。更甚的是，掛靠的分公司頻繁加入和離去，致使施工企業(yè)下屬的分公司數(shù)量經(jīng)常處于波動(dòng)之中。二是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差。這與企業(yè)內(nèi)部控制制度有關(guān)。許多企業(yè)對下屬分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部實(shí)行“以包代管”，按合同收入減去收取的“管理費(fèi)”(或上交利潤)、代繳的稅金，倒擠成本計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，缺乏基礎(chǔ)成本核算和資金收付方面的真實(shí)、原始的會(huì)計(jì)信息，對于當(dāng)期成本與下期成本、不同成本核算對象的成本、未完合同成本與已完合同成本、已辦理的結(jié)算與實(shí)際收到的資金等，劃分得都不是很清楚。三是在匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對沖、調(diào)整處理不規(guī)范。比如，應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)不進(jìn)行對沖，虛增總資產(chǎn)；實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，對分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部上繳款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法不統(tǒng)一，不同企業(yè)的同一報(bào)表項(xiàng)目失去可比性等等。報(bào)表編制不規(guī)范及由此導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，在某種程度上對建筑市場的混亂狀況和建筑領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)犯罪行為起了推波助瀾的作用。 

　　建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在的上述問題，在某種程度上反映了目前我們對建筑施工企業(yè)運(yùn)營情況的監(jiān)管能力和水平還不夠高，同時(shí)，也表明企業(yè)內(nèi)部管理上還存在許多薄弱環(huán)節(jié)，這不利于政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定和實(shí)施，也不利于建筑業(yè)的健康發(fā)展，必須通過改革盡快予以解決。為此，一方面要加強(qiáng)制度建設(shè)，包括改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，如建筑合同收入的確認(rèn)、計(jì)量，開單結(jié)算的賬務(wù)處理以及預(yù)計(jì)合同虧損的處理方法等；改革現(xiàn)行工程價(jià)款結(jié)算制度，為建筑合同的正常履行創(chuàng)造條件；不斷提高對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》的實(shí)施范圍盡快擴(kuò)大到一般施工企業(yè)，以提高會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量；加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作秩序的管理。另一方面要加快建筑施工企業(yè)改革步伐，通過建立有效的內(nèi)部激勵(lì)——約束機(jī)制，使得提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為企業(yè)實(shí)施有效地決策與控制、加強(qiáng)管理的內(nèi)在要求。