會計(jì)的未來：以技術(shù)資產(chǎn)為重心的自助式會計(jì)

　　會計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，環(huán)境的變化引起了會計(jì)的發(fā)展，會計(jì)本身既不可能超前也不可能滯后環(huán)境的變化，會計(jì)幾千年的發(fā)展史證明了這一點(diǎn)。當(dāng)今時(shí)代，人類正進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會計(jì)所面臨的環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，以知識為核心的技術(shù)資產(chǎn)在人類社會中將發(fā)揮舉足輕重的作用。那么，在這種情況下，會計(jì)將會何去何從呢?本文擬對這一問題談些認(rèn)識。 

　　一、會計(jì)重心的轉(zhuǎn)移 

　　與工業(yè)化社會相適應(yīng)的傳統(tǒng)會計(jì)的重心是有形資產(chǎn)。資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量是傳統(tǒng)會計(jì)的主題，作為技術(shù)資產(chǎn)重要組成內(nèi)容的無形資產(chǎn)，被輕描淡寫的處理了，作為技術(shù)資產(chǎn)另一項(xiàng)組成內(nèi)容的人力資源，則在傳統(tǒng)會計(jì)中不見蹤影，這種會計(jì)模式所產(chǎn)生的弊端已經(jīng)為各界所公認(rèn)，會計(jì)信息嚴(yán)重偏離組織價(jià)值，會計(jì)信息的有用性越來越少。因此，在技術(shù)資產(chǎn)即將發(fā)揮舉足輕重作用的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會計(jì)如果再抱殘守缺，將被淘汰出歷史的舞臺。與知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)，未來會計(jì)的重心將是技術(shù)資產(chǎn)，即人力資源和無形資產(chǎn)。因此，會計(jì)研究的重點(diǎn)將從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)到人力資源和無形資產(chǎn)。對人力資源和無形資產(chǎn)的會計(jì)處理的研究已經(jīng)開展了幾十年，近幾年來，已經(jīng)成為會計(jì)研究的熱點(diǎn)問題，取得了不少的成績，但是，由于人力資源和無形資產(chǎn)有著和有形資產(chǎn)完全不同的特點(diǎn)，因此，對其確認(rèn)和計(jì)量是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問題，會計(jì)界任重而道遠(yuǎn)，如果技術(shù)資產(chǎn)的會計(jì)處理問題解決不好，會計(jì)職業(yè)或許真的會被淘汰出局。 

　　二、網(wǎng)絡(luò)背景 

　　在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為人類社會不可缺少的基礎(chǔ)設(shè)施之一，作為信息系統(tǒng)的會計(jì)，無疑以網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)背景，未來的會計(jì)就是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)，那種孤島式的會計(jì)信息系統(tǒng)將不再存在，會計(jì)信息系統(tǒng)與組織內(nèi)部的其他信息系統(tǒng)已經(jīng)融為一體，不同組織之間的會計(jì)信息完全可以共享，同一組織不同區(qū)域之間通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息共享。業(yè)務(wù)處理和會計(jì)信息錄入融為一體，因此，傳統(tǒng)的會計(jì)職業(yè)將不再存在，會計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)在線操作，實(shí)時(shí)處理。 

　　三、事項(xiàng)驅(qū)動 

　　傳統(tǒng)會計(jì)模式作為商業(yè)語言，理應(yīng)具備足夠的表現(xiàn)力，能夠描述所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。然而，會計(jì)信息系統(tǒng)和組織業(yè)務(wù)流程之間的距離越來越大，這種語言越來越不能描述組織業(yè)務(wù)流程，借和貸根本無法描述業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有方面，只能反映組織商業(yè)活動的財(cái)務(wù)側(cè)面。這便使會計(jì)信息系統(tǒng)受到許多批評。

　　(1)該系統(tǒng)收集的數(shù)據(jù)只占組織業(yè)務(wù)活動的小部分，不反映組織業(yè)務(wù)活動的所有方面，只關(guān)心對組織財(cái)務(wù)報(bào)表有影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，否則就不予記載。 

　　(2)非實(shí)時(shí)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。月初發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)常在月末甚至幾個(gè)月后才被記載到會計(jì)系統(tǒng)中，會計(jì)信息在提供給決策者之前，要經(jīng)過記賬、過賬、結(jié)賬等程序，這些程序往往不是實(shí)時(shí)的。對決策者來講，如果從會計(jì)信息系統(tǒng)得不到所需要的信息，決策者就會轉(zhuǎn)而依靠其他途徑來獲取信息，會計(jì)信息的價(jià)值因此會迅速下降。 

　　(3)因?yàn)橐载泿抛鳛橛?jì)量手段，傳統(tǒng)會計(jì)只存儲和處理交易的有限特征，并非反映交易所有可能的特征。 

　　(4)傳統(tǒng)會計(jì)模式多次獲取和存儲相同數(shù)據(jù)，從明細(xì)賬到總賬，這些數(shù)據(jù)被分類轉(zhuǎn)抄多次，造成大量冗余。 

　　(5)會計(jì)報(bào)表中提供的是高度濃縮的價(jià)值信息，并不能滿足不同信息用戶的決策需要。高度濃縮的價(jià)值信息處理過程使一些重要的決策信息因過濾而被掩飾了，無疑對決策者科學(xué)決策造成影響。 

　　將來，財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的信息可能并不同于我們今天所看到的，但對會計(jì)的這些基本要求將不會改變。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會計(jì)如何來滿足這種需要?一般應(yīng)該考慮以下目標(biāo)： 

　　(1)突破貨幣計(jì)量，向負(fù)責(zé)規(guī)劃、執(zhí)行和考核組織活動的決策者提供有用信息。 

　　(2)幫助組織把信息處理和業(yè)務(wù)流程融為一體，實(shí)時(shí)獲取和存儲業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并在此過程中執(zhí)行組織的規(guī)章制度。 

　　(3)幫助管理當(dāng)局制定業(yè)務(wù)規(guī)章和政策，形成組織核心業(yè)務(wù)流程。 

　　為達(dá)到這些目標(biāo)，事項(xiàng)驅(qū)動會計(jì)系統(tǒng)為我們提供了一個(gè)良好的思路。事項(xiàng)驅(qū)動會計(jì)中的“事項(xiàng)驅(qū)動”本是一種計(jì)算機(jī)術(shù)語，意指當(dāng)某一特定事項(xiàng)要求代碼進(jìn)入工作時(shí)程序指令開始執(zhí)行。在這里，我們把它定義為一項(xiàng)活動(Action)特征的可觀察結(jié)果，該特征能夠直接被觀察和了解到，并對信息使用者有意義。事項(xiàng)驅(qū)動會計(jì)系統(tǒng)的核心就是將事項(xiàng)作為會計(jì)分類的最小單元，在日常工作中，僅僅把交易的特征進(jìn)行存儲，會計(jì)信息使用者按各自的要求對事項(xiàng)特征進(jìn)行分類、計(jì)算并轉(zhuǎn)化為他們所要的有用信息。事項(xiàng)驅(qū)動會計(jì)信息系統(tǒng)具有如下四個(gè)特征： 

　　(1)該系統(tǒng)面向業(yè)務(wù)事項(xiàng)本身，這樣才能在信息技術(shù)的支持下，使業(yè)務(wù)流程和信息流程緊密結(jié)合。 

　　(2)集中處理業(yè)務(wù)事項(xiàng)，擴(kuò)大了會計(jì)的范圍，不僅僅針對改變組織資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而是選擇所有管理層想要規(guī)劃、控制和考核的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，多角度地反映組織業(yè)務(wù)活動，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有效集中在一起。 

　　(3)該體系集成了所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，有效的數(shù)據(jù)集成有助于利用大量的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，而且使數(shù)據(jù)更加一致和可靠地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 

　　(4)集成了信息流程和實(shí)時(shí)控制。流程集成涉及到三個(gè)關(guān)鍵信息活動的功能需求：記錄、維護(hù)和報(bào)告，也涉及到需要減少相關(guān)業(yè)務(wù)和信息處理的風(fēng)險(xiǎn)的控制。流程集成目的就是要把信息系統(tǒng)融入到實(shí)際業(yè)務(wù)流程本身，因此，在業(yè)務(wù)活動發(fā)生時(shí)，信息技術(shù)既用來記載數(shù)據(jù)，也用于控制流程。 

　　事項(xiàng)驅(qū)動會計(jì)系統(tǒng)實(shí)施的關(guān)鍵，就是對事項(xiàng)如何描述。無論從技術(shù)還是從成本角度考慮，要想窮舉業(yè)務(wù)事項(xiàng)的特征是不可能的，所以，對事項(xiàng)特征的描述只能針對關(guān)鍵特征，什么是事項(xiàng)的關(guān)鍵特征?如果在描述事項(xiàng)的特征時(shí)，如果漏掉某項(xiàng)特征，對事項(xiàng)的描述是不精確的或不完全的，稱此特征為關(guān)鍵特征。對事項(xiàng)關(guān)鍵特征的描述，需要回答五個(gè)問題：什么事發(fā)生了、何時(shí)發(fā)生的、誰參與完成什么任務(wù)、使用了哪類資源并使用了多少、事項(xiàng)發(fā)生在什么地方。對這些問題的思考，導(dǎo)致與傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)完全不同的對事項(xiàng)的描述方法，起碼是簡單的借貸符號所無法描述的。 

　　四、多“頻道”的自助式會計(jì) 

　　以事項(xiàng)驅(qū)動法為基礎(chǔ)，會計(jì)可以實(shí)現(xiàn)以下變化： 

　　(1)貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量并重，對事項(xiàng)進(jìn)行多重屬性計(jì)量，既能取得財(cái)務(wù)信息，又能取得非財(cái)務(wù)信息； 

　　(2)在會計(jì)確認(rèn)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并重，既有按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的信息，也有按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的信息； 

　　(3)在會計(jì)計(jì)量上，歷史成本和非歷史成本并重，既有按歷史成本計(jì)量的信息，也有按非歷史成本計(jì)量的信息。 

　　會計(jì)實(shí)現(xiàn)上述變化以后，會計(jì)信息的使用者完全可以按自己的需要對會計(jì)信息進(jìn)行組合。自助式會計(jì)就是讓每一個(gè)用戶按照自己的個(gè)性需要，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的強(qiáng)大功能，自由選擇各事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)信息收集、處理和分析的操作，從而達(dá)到滿足用戶多元化需求的會計(jì)信息系統(tǒng)，會計(jì)信息系統(tǒng)提供了“多頻道”且內(nèi)容豐實(shí)的會計(jì)節(jié)目： 

　　A.從單一報(bào)表體系向多元報(bào)表體系轉(zhuǎn)變； 

　　B.從注重可靠性到可靠性與相關(guān)性并重； 

　　C.多種計(jì)量屬性并存； 

　　D.從表式信息到表式與圖像化信息并重； 

　　E.從貨幣計(jì)量到貨幣與非貨幣信息并存； 

　　F.從事后信息揭示到事后與事前并重； 

　　G.從定期報(bào)告到定期與實(shí)時(shí)相結(jié)合； 

　　H.會計(jì)信息使用者從被動接受走向接受與主動參與并重。