(三)現(xiàn)金流量表編制說明
1.本表反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息。
2.本說明所指的現(xiàn)金,是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款,包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。
本說明所指的現(xiàn)金等價物,是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資(除特別注明外,以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物)。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況,確定現(xiàn)金等價物的范圍,并且一貫性地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn),如改變劃分標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)視為會計政策的變更。企業(yè)確定現(xiàn)金等價物的原則及其變更,應(yīng)在會計報表附注中披露。
3.現(xiàn)金流量表應(yīng)按照經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。本說明所指的現(xiàn)金流量,是指現(xiàn)金的流入和流出。
4.現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按現(xiàn)金流入和流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出,可以凈額反映。
企業(yè)應(yīng)采用直接法報告企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時,企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流量的信息可從會計記錄中直接獲得,也可以在利潤安營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,通過調(diào)整存貨和經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的變動,以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項目后獲得。
5.本表各項目的內(nèi)容及填列方法如下:
。1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
、佟颁N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額),包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款,減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。
②“收到的稅費(fèi)返還”項目,反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi),如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“補(bǔ)貼收入”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”等科目的記錄分析填列。
、邸笆盏降钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除了上述各項目外,收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入,如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。
、堋百徺I商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金,包括本期購入材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項稅額),以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目內(nèi)減去。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。
、荨爸Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)實際支付給職工,以及為職工支付的現(xiàn)金,包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等,以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項費(fèi)用,包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用,在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)貨”項目中反映;支付的在建工程人員的工資,在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助,以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費(fèi)用等,應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象,分別在本項目和在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。
、蕖爸Ц兜母黜椂愘M(fèi)”項目,反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi),包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi),以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的、稅金。如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅,本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項目反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)交稅金”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
、摺爸Ц兜钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出,如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險費(fèi)等,其他現(xiàn)金流出如價值較大的,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
。2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
、佟笆栈赝顿Y所收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息,以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目可以根據(jù)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
、凇叭〉猛顿Y收益所收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息,以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。
、邸疤幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目,反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金,減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入,也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
、堋笆盏降钠渌c投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除了上述各項以外,收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價值較大的,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
⑤“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn),取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分,以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
、蕖巴顿Y所支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金、以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“短期投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
企業(yè)購買股票和債券時,實際支付的價款中包含的已宣告也尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息,應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映;收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息,在投資活動的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。
、摺爸Ц兜钠渌c投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除了上述各項以外,支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大的,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
、佟拔胀顿Y所收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用,在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映,不從本項目內(nèi)減去。本項目可以根據(jù)“實收資本(或股本)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
②“借款所收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)舉借各種短期。長期借款所收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
、邸笆盏降钠渌c籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入,如接受現(xiàn)金捐贈等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
、堋皟斶債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金,包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息,在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映,不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
、荨胺峙涔衫、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利,支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“財務(wù)費(fèi)用”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
、蕖爸Ц兜钠渌c籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除了上述各項外,支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出,如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價值較大的,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
、摺皡R率變動對現(xiàn)金的影響”項目,反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時,所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。
6.補(bǔ)充資料項目的內(nèi)容及填列
。1)“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”各項目的填列方法如下:
、佟坝嬏岬馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目,反映企業(yè)計提的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。本項目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。
、凇肮潭ㄙY產(chǎn)折舊”項目,反映企業(yè)本期累計提取的折舊。本項目可以根據(jù)“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。
、邸盁o形資產(chǎn)攤銷”和“長期待攤費(fèi)用攤銷”兩個項目,分別反映企業(yè)本期累計攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無形資產(chǎn)的價值及長期待攤費(fèi)用。這兩個項目可以根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。
、堋按龜傎M(fèi)用減少(減:增加)”項目,反映企業(yè)本期待攤費(fèi)用的減少。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項目的期初、期末余額的差額填列:期末數(shù)大于期初數(shù)的差額,以“-”號填列。
、荨邦A(yù)提費(fèi)用增加(減:減少)”項目,反映企業(yè)本期預(yù)提費(fèi)用的增加。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項目的期初、期末余額的差額填列;期末數(shù)小于期初數(shù)的差額,以“-”號填列。
、蕖疤幹霉潭ㄙY產(chǎn);無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)”,反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列;如為凈收益,以“-”號填列。
、摺肮潭ㄙY產(chǎn)報廢損失”項目,反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈)后的凈損失。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。
、唷柏攧(wù)費(fèi)用”項目,反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費(fèi)用。本項目可以根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列;如為收益,以“-”號填列。
、帷巴顿Y損失(減:收益)”項目,反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。本項目可以根據(jù)利潤表“投資收益”項目的數(shù)字填列;如為投資收益,以“-”號填列。
、狻斑f延稅款貸項(減:借項)”項目,反映企業(yè)本期遞延稅款的凈增加或凈減少。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”項目的期初、期末余額的差額填列!斑f延稅款借項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額,以及“遞延稅款貸項”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額,以正數(shù)填列:“遞延稅款借項”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額,以及“遞延稅款貸項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額,以“-”號填列。
B11!按尕浀臏p少(減:增加)”項目,反映企業(yè)本期存貨的減少(減增加)。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列;期末數(shù)大于期初數(shù)的差額,以“-”號填列。
B12!敖(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減:增加)”項目,反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項目(包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等)的減少(減增加)。
B13!敖(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減:減少)”項目,反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項目(包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額等)的增加(減:減少)。
補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的金額相等。
。2)“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”,反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動各項目的填列方法如下:
、佟皞鶆(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目,反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。
、凇耙荒陜(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目,反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。
、邸叭谫Y租入固定資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計入“長期應(yīng)付款”科目的金額。
2001年企業(yè)會計制度會計報表編制說明(三)
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