淺談長期投資費(fèi)用的會計(jì)處理

    對于長期投資的投資費(fèi)用，即傭金、手續(xù)費(fèi)和稅金等相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理，有關(guān)企業(yè)財務(wù)會計(jì)制度沒有作出統(tǒng)一明確的規(guī)定。曾一度給教學(xué)和實(shí)際工作帶來麻煩。雖然新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》指南“說明”部分之四，關(guān)于長期債權(quán)投資一節(jié)中規(guī)定：長期債權(quán)投資“所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大的，可采用一次攤銷方法，于取得時直接計(jì)入當(dāng)期投資收益”：“所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的，可采用分次攤銷方法，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷”。但對長期股權(quán)投資的相關(guān)費(fèi)用沒有作出新的規(guī)定。

    筆者認(rèn)為，這一規(guī)定雖然彌補(bǔ)了企業(yè)財務(wù)會計(jì)制度的不足，但當(dāng)相關(guān)費(fèi)用較大時，仍將其資本化，并沒有從實(shí)質(zhì)上簡化長期債券投資的會計(jì)處理，而且也使債券溢價或折價的計(jì)算公式復(fù)雜化。再說，將長期股權(quán)投資的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本，這不能真實(shí)反映出投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的權(quán)益份額，且這部分耗費(fèi)既不能分享紅利，也不能承擔(dān)風(fēng)險，所以不應(yīng)將其資本化，而應(yīng)作為當(dāng)期損益處理。

    筆者認(rèn)為，就投資費(fèi)用而言，若為短期投資，為簡化核算，可直接計(jì)入投資成本，在轉(zhuǎn)讓時直接反映為當(dāng)期損益。這既體現(xiàn)了重要性原則，又不影響配比性原則。若為長期投資，應(yīng)單獨(dú)核算，作為投資收益處理，直接計(jì)人當(dāng)期損益或采用分期攤銷的方法計(jì)入當(dāng)期損益。

    具體會計(jì)處理為：企業(yè)購買股票、債券作為長期投資時，應(yīng)按買價借記“長期股權(quán)（債權(quán)）投資——股票（債券）投資”科目，按支付的相關(guān)費(fèi)用借記“投資收益”科目（若金額較大時，也可先借記“待攤費(fèi)用”科目，以后分期攤銷計(jì)入“投資收益”科目）；按實(shí)際支付的全部款項(xiàng)貸記“銀行存款”科目。這樣，長期股票投資的帳面價值就是其在被投資企業(yè)的實(shí)際權(quán)益份額。而長期債券投資的會計(jì)處理就可省略了“長期債權(quán)投資——債券投資——相關(guān)費(fèi)用”科目，也可使債券溢價或折價的計(jì)算公式趨于簡單化。從而使整體長期投資的會計(jì)處理趨于一致，操作簡單，不易出錯，便于教學(xué)和會計(jì)實(shí)際工作。