金融企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更及其會(huì)計(jì)處理

    一、金融企業(yè)主要會(huì)計(jì)政策類型

    會(huì)計(jì)政策是指金融企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。在我國(guó)，會(huì)計(jì)政策由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，金融企業(yè)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策中選擇適用的會(huì)計(jì)政策。

    金融企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采納的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，其需要披露的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：（一）合并政策。是指編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采納的原則。例如，金融企業(yè)集團(tuán)中母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會(huì)計(jì)政策是否一致等。

    （二）外幣折算。是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。如外幣報(bào)表折算是采用現(xiàn)行匯率法還是采用時(shí)態(tài)法或其他方法。

    （三）收入的確認(rèn)。是指金融企業(yè)收入確認(rèn)的原則。

    （四）所得稅的核算。是指所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。如所得稅會(huì)計(jì)處理是采用遞延法還是債務(wù)法或其他方法。

    （五）短期投資的計(jì)價(jià)。是指短期投資的計(jì)價(jià)方法。例如，短期投資期末計(jì)價(jià)是采用成本與市價(jià)孰低法，還是采用市價(jià)法或成本法。按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。短期投資應(yīng)當(dāng)采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

    （六）長(zhǎng)期投資的核算。是指長(zhǎng)期投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。如對(duì)被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。

    （七）貸款損失的核算。是指貸款損失的具體會(huì)計(jì)處理方法。如采用直接轉(zhuǎn)銷法還是采用備抵法。按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬損失只能采用備抵法，不能采用直接轉(zhuǎn)銷祛。

    （八）借款費(fèi)用的處理。是指借款費(fèi)用的處理方法，即是資本化還是費(fèi)用化。

    （九）其他。是指無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及攤銷方法，財(cái)產(chǎn)損益的處理、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理等。

    二、會(huì)計(jì)政策變更內(nèi)涵及條件

    會(huì)計(jì)政策變更，是指金融企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改為另一會(huì)計(jì)政策的行為。為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在比較金融企業(yè)一個(gè)以上期間的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，能夠正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的趨勢(shì)。一般情況下，金融企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策。如果允許金融企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)政策，一是容易造成金融企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策隨意操縱利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性；二是勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在比較金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)發(fā)生困難。

    但是，也不能認(rèn)為會(huì)計(jì)政策不能變更，在符合下列條件之一時(shí)，應(yīng)改變?cè)�采用的�?huì)計(jì)政策：（一）法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。這種情況是指，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及其他法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，要求金融企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策，則應(yīng)按照法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行。例如，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求金融企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備就屬于法律或者會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求金融企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策。

    （二）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這一情況是指由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使采用原來(lái)的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从辰鹑谄髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)�有�?huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。例如，在股票市場(chǎng)比較穩(wěn)定的情況下，證券公司對(duì)賣出股票成本的確定一直采用先進(jìn)先出祛，近期由于持續(xù)牛市，股票價(jià)格持續(xù)上漲，如果再用先進(jìn)先出法核算，可能不能正確反映公司股票及損益情況，所以應(yīng)將賣出股票成本的計(jì)算方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。

    下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

    （一）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，某金融企業(yè)以往租人的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租人的，按經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法核算，但自本年度起租人的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該金融企業(yè)自本年度起對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。該金融企業(yè)原租人的設(shè)備均為經(jīng)營(yíng)性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，由此改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策的變更。

    （二）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，平安保險(xiǎn)公司于1999年11月首次購(gòu)買證券基金，準(zhǔn)備作為短期投資（1999年10月國(guó)家放寬了保險(xiǎn)資金的投資渠道，允許保險(xiǎn)公司從事證券基金投資），并按謹(jǐn)慎性原則，采用成本與市價(jià)孰低祛對(duì)該項(xiàng)基金的期本價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。而該公司以往進(jìn)行的短期投資只包括短期債券投資，而且債券只包括政府債券和金融債券，由于投資風(fēng)險(xiǎn)較小，按原《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》（1999年1月實(shí)施）的規(guī)定采用成本法對(duì)短期投資的期末價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，這種情況是否屬于會(huì)計(jì)政策變更？很顯然，因?yàn)樵摻鹑谄髽I(yè)是對(duì)初次購(gòu)買的證券基金的期末價(jià)值采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，所以不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

    三、會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

    會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的等額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。這里的留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤(rùn)（外商投資金融企業(yè)包括儲(chǔ)備基金、金融企業(yè)發(fā)展基金）。累積影響數(shù)通�？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額（如果需要調(diào)整所得稅影響金額的）；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

    例1：1997年12月31日，平安保險(xiǎn)公司與永盛公司簽訂一份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)期限為一年，保費(fèi)為100000元。永盛公司由于財(cái)務(wù)困難，遲遲未交保費(fèi)。1999年12月1日，經(jīng)雙方協(xié)議，平安保險(xiǎn)公司同意永盛公司用一臺(tái)公允價(jià)值為80000元的設(shè)備抵償所欠保費(fèi)。平安保險(xiǎn)公司按照1999年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，以80000元作為這臺(tái)設(shè)備的人賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)20000元的債務(wù)重組損失。平安保險(xiǎn)公司將該設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理，預(yù)計(jì)使用年限4年，按直線法計(jì)提折舊，凈殘值忽略不計(jì)。2000年對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊20000元。2001年1月1日新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并要求金融企業(yè)對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。平安保險(xiǎn)公司的所得稅率為33％，所得稅按應(yīng)付稅款法核算。平安保險(xiǎn)公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金，按凈利潤(rùn)的10％提取總準(zhǔn)備金。根據(jù)資料，平安保險(xiǎn)公司應(yīng)計(jì)算的會(huì)計(jì)政策累積影響數(shù)如下（見(jiàn)下表）。

    年度按新準(zhǔn)則按舊準(zhǔn)則稅前差異所得稅影響稅后差異

    19990－20000 20000 6600 13400

    2000－25000－20000－5000－1650－3350

    小計(jì)－25000－40000 15000 4950 10050

    說(shuō)明：按新準(zhǔn)則，該臺(tái)設(shè)備的入賬價(jià)值為100000元，2000年應(yīng)提取折舊為25000元（100000÷4）。

    四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

    會(huì)計(jì)政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理：（一）依據(jù)法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下情況處理：1.國(guó)家規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。例如，1993年我國(guó)會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)政策發(fā)生了較大的變動(dòng)，因此，國(guó)家有關(guān)部門對(duì)各行業(yè)都制定了相關(guān)的新舊會(huì)計(jì)制度銜接處理辦法，各行業(yè)在執(zhí)行新制度過(guò)程中對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的處理，就應(yīng)按照該銜接辦法的規(guī)定進(jìn)行處理�！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)布后，國(guó)家規(guī)定的銜接辦法要求對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，以及債務(wù)重組、非貨幣性交易等采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    2.國(guó)家沒(méi)有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整祛進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。追溯調(diào)整祛是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。例如，對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的核算，原會(huì)計(jì)制度規(guī)定在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起按一定的年限平均攤銷，計(jì)入損益�！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中進(jìn)行歸集，待開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)處理的會(huì)計(jì)政策變更，在有關(guān)實(shí)施《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接辦法中未明確規(guī)定處理方法，在這種情況下，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

    在追溯調(diào)整祛下，應(yīng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)并調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

    追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：

    第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，相關(guān)的賬務(wù)處理；第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；第四步，附注說(shuō)明。

    采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中；如果提供可比會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。例如，如果會(huì)計(jì)政策從2000年1月1日開(kāi)始變更，在提供1999年和2000年兩年期比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)（假設(shè)該事項(xiàng)于1997年已經(jīng)存在），在資產(chǎn)負(fù)債表留存收益各項(xiàng)目的年初數(shù)反映為追溯調(diào)整后的1999年年末數(shù)；利潤(rùn)表上1999年度的實(shí)際發(fā)生額反映為追溯調(diào)整后的1999年度的數(shù)字：利潤(rùn)分配表上1999年度的實(shí)際發(fā)生額中的“年初未分配利潤(rùn)”反映經(jīng)調(diào)整后的1998年的年末數(shù)。

    （二）由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)采用追溯調(diào)整治進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，金融企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原采用直線法計(jì)提折舊，因技術(shù)進(jìn)步該項(xiàng)固定資產(chǎn)已被更先進(jìn)的技術(shù)所替代，金融企業(yè)如仍然采用直線法計(jì)提折舊，已經(jīng)不能客觀反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值及磨損情況，為此，企業(yè)改按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

    （三）如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論屬于法規(guī)、規(guī)章要來(lái)變更會(huì)計(jì)政策，還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    未來(lái)適用法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。例如，賣出證券的計(jì)價(jià)方法由其他方法改為后進(jìn)先出祛時(shí)，因?yàn)楦挠煤筮M(jìn)先出法的那一年度的年初證券價(jià)值很難再按后進(jìn)先出法進(jìn)行調(diào)整，在這種情況下，變更年度的原證券余額一般只能是變更前按其他方法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果，無(wú)法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更后的累積影響數(shù)。又如，金融企業(yè)如果因賬簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算。在這種情況下，會(huì)計(jì)政策的變更也可以采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

    五、會(huì)計(jì)政策變更披露

    金融企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下與會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)事項(xiàng)：

    （一）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，包括對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)要闡述、變更的日期、變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。例如，依據(jù)法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露所依據(jù)的文件，如對(duì)于由于執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而發(fā)生的變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明：“依據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求變更會(huì)計(jì)政策……”。

    （二）會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個(gè)方面：1.采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；2.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；3.比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。

    （三）累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響金額。

    在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較合計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

    例2：承例1，其賬務(wù)處理如下：

    （1）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

    借：固定資產(chǎn)                20000

          貸：累計(jì)折舊                      5000

               應(yīng)交稅金                     4950

               利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)       10050

    （2）調(diào)整利潤(rùn)分配

    借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（10050×15％＋10050×10％）2512.5

        貸：盈余公積　                                              1507.5

            總準(zhǔn)備金                                                1005

    （3）報(bào)表調(diào)整

    平安保險(xiǎn)公司在編制2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。調(diào)整項(xiàng)目如下：資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)：調(diào)增“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目20000元；調(diào)增“累計(jì)折舊”項(xiàng)目5000元；調(diào)增“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目4950元；調(diào)增“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目7537.5元；凋增“盈余公積”項(xiàng)目1507.5元，其中調(diào)增“法定公益金”項(xiàng)目502.5元；調(diào)增“總準(zhǔn)備金”項(xiàng)目1050元。

    利潤(rùn)表上年數(shù)：“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)增5000元：“所得稅”項(xiàng)目調(diào)減1650元。

    利潤(rùn)分配表上年實(shí)際數(shù)：調(diào)增“年初末分配利潤(rùn)”項(xiàng)目10050元（20000×67％×75％）；調(diào)減“提取法定盈余公積”項(xiàng)目335元；調(diào)減“提取法定公益金”項(xiàng)目167.5元；調(diào)減“提取總準(zhǔn)備金”項(xiàng)目335元；調(diào)增“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目7537.5元。

    （4）附注說(shuō)明

    平安保險(xiǎn)公司按照新債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)重組債權(quán)的賬面價(jià)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整潔，調(diào)整了期初留存收益及固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅金的期初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為10050元；2000年度的凈利潤(rùn)調(diào)減了3350元；調(diào)增2000年期初留存收益13400元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)10050元；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)調(diào)增10050元。