一、應(yīng)收帳款問題剖析
應(yīng)收帳款首先是從商品銷售收入確認(rèn)實(shí)現(xiàn)開始的。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》第5條規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
在滿足上述4項(xiàng)條件后，可以認(rèn)為銷售已經(jīng)成立，收入也可確認(rèn)。而與應(yīng)收帳款相關(guān)的，主要是其中的第三項(xiàng)，即“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益”雖然“能夠”但是否“已經(jīng)”流入企業(yè)的問題。因此，實(shí)際工作中最重要是三個(gè)方面：一是商品所有權(quán)由誰(shuí)掌握，在買方還是賣方手里，如所有權(quán)已轉(zhuǎn)移到買方手里，而與交易相關(guān)的利益沒有或只有一部分流入企業(yè)，即沒有收到或只收到一部分貨款，都實(shí)際存在著應(yīng)收帳款，因?yàn)橘I方已經(jīng)可以獨(dú)立地處置這些商品，而賣方已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方。二是企業(yè)的信用政策和客戶的信用狀況（等級(jí)），企業(yè)若未作事先信用調(diào)查或調(diào)查不當(dāng)，盲目地向資金困難的客戶賒銷產(chǎn)品，必將導(dǎo)致貨款長(zhǎng)期無(wú)法收回，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也無(wú)法真正流入企業(yè)。三是所簽訂的銷售合同其各項(xiàng)內(nèi)容（條款）是否合規(guī)，并完整正確。在正常交易的情況下，應(yīng)收帳款一般不應(yīng)超過一個(gè)月的倍用期限，如果超過一個(gè)月沒有收回，就要及時(shí)分析原因。否則，時(shí)間一長(zhǎng)，極易產(chǎn)生壞帳。下面一些例子足以說明這三個(gè)方面的問題。
（1）沒有按企業(yè)規(guī)定款到發(fā)貨而形成應(yīng)收帳款。某單位委托本公司所屬一家進(jìn)出口公司代理進(jìn)口5臺(tái)X光機(jī)，價(jià)值13萬(wàn)元，貨到上海港報(bào)關(guān)時(shí)委托單位付了5萬(wàn)元貸款用以支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。手續(xù)辦完后，業(yè)務(wù)員沒有按公司規(guī)定，代理進(jìn)口貨物應(yīng)在收到全部貨款后才能交出貨物所有權(quán)，錯(cuò)誤地認(rèn)為以前該委托單位有過進(jìn)出口業(yè)務(wù)往來(lái)，就輕率地先將提單交給對(duì)方提貨。事后該單位以各種理由不支付余款，應(yīng)收貨款8萬(wàn)元至今未收回。分析原因，主要是失去了對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品所有權(quán)的控制。
（2）交貨時(shí)缺乏簽收制度形成應(yīng)收帳款。本公司所屬一家公司銷售給某單位電熨斗160只，按增值稅發(fā)票160只作銷售入帳，但實(shí)際只收到了100只貨款。一個(gè)月后財(cái)務(wù)部發(fā)現(xiàn)60只電熨斗6，700元應(yīng)收帳款尚未入帳，向業(yè)務(wù)員提出一起去該單位對(duì)帳，但對(duì)方只承認(rèn)收到100只，并稱貨款已付清。我們提出增值稅發(fā)票是按160只數(shù)量開具的，但對(duì)方辯稱是本方多開發(fā)票的錯(cuò)誤。由于本方?jīng)]有建立貨權(quán)發(fā)出簽收制度，無(wú)法提供有力的貨權(quán)交割憑證依據(jù)，因而這部分應(yīng)收帳款只能作為壞帳處理。分析原因，主要是對(duì)貨權(quán)轉(zhuǎn)移的管理不嚴(yán)。
（3）未按規(guī)定簽訂銷售合同形成的應(yīng)收帳款。本公司所屬一家房產(chǎn)公司進(jìn)行庫(kù)存房產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)其中有1套住房有帳面數(shù)，但房屋實(shí)物已不存在。經(jīng)查是三年前調(diào)撥給某區(qū)房管局作動(dòng)遷用，由于沒有簽訂銷售合同，雖然有完備的實(shí)物交割簽收手續(xù)，但經(jīng)與對(duì)方交涉僅追回了按現(xiàn)行市價(jià)銷售的房款，原價(jià)與市價(jià)差額2.3萬(wàn)元將無(wú)法收回。分析原因，是當(dāng)年調(diào)撥時(shí)沒有簽訂銷售合同所致。
（4）沒有對(duì)客戶進(jìn)行必要的信用調(diào)查，擅自采取賒銷方式形成的應(yīng)收帳款。本公司所屬一家公司為某建筑單位供應(yīng)鋼材，業(yè)務(wù)部門在沒有調(diào)查信用的情況下，未經(jīng)經(jīng)理室批準(zhǔn)擅自與該建筑單位約定可在收到貨物30天內(nèi)付款；后又將491噸螺紋鋼一次發(fā)給該單位，由于該建筑單位因資金周轉(zhuǎn)困難而緩建，至今有61萬(wàn)元貸款沒有收回。
嚴(yán)格地說，上述種種情況，多屬非授信的應(yīng)收帳款，屬于企業(yè)本身工作中的失誤，不是交易時(shí)約定的短期授信的賒銷行為。但在會(huì)計(jì)處理中，除作為應(yīng)收帳款處理外，更無(wú)他法。但是，類似情況，在企業(yè)中又是普遍存在的。針對(duì)這樣的問題，我們?cè)趯?shí)際工作中應(yīng)作出相應(yīng)的加強(qiáng)控制管理的對(duì)策。
二、應(yīng)收帳款控制管理辦法
（一）事前控制。
（1）財(cái)務(wù)人員直接參與貨權(quán)交割過程的監(jiān)督。也就是每月都應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行金額和數(shù)量的復(fù)合盤點(diǎn)。過去財(cái)務(wù)人員只注意存貨的金額盤點(diǎn)數(shù)，而忽視實(shí)物存在形態(tài)的數(shù)量盤點(diǎn)�，F(xiàn)在應(yīng)注意：進(jìn)庫(kù)的實(shí)物要存在，不進(jìn)庫(kù)的要有提貨單，以證明其貨權(quán)在自己手中。如果不符，要找出原因。如貨權(quán)已交割的，在財(cái)務(wù)上不能作為存貨，應(yīng)歸入已售出商品，調(diào)整會(huì)計(jì)帳戶處理，作當(dāng)月銷售收入實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)增加應(yīng)收帳款。
（2）確定對(duì)每一客戶的信用政策。業(yè)務(wù)部門從爭(zhēng)取客戶、擴(kuò)大市場(chǎng)和加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力角度考慮，往往允許客戶在收到貨物后的一段時(shí)間內(nèi)付款，而財(cái)務(wù)部門要根據(jù)客戶的信用狀況，分析其付款能力和按時(shí)付款的可靠性。向客戶提供信用條件，必須由業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門經(jīng)過信用分析，報(bào)總經(jīng)理室批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)員無(wú)權(quán)決定。同時(shí)要求采取抵押和擔(dān)保等自我保護(hù)措施。如本公司所屬一家公司為本市塑料生產(chǎn)廠定點(diǎn)供應(yīng)原材料，經(jīng)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門信用分析后批準(zhǔn)給予200萬(wàn)元30天付款的信用條件，為保證建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的購(gòu)銷關(guān)系，化解應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)，該所屬公司向銀行貸款200萬(wàn)元，由塑料生產(chǎn)廠提供信用擔(dān)保。
財(cái)務(wù)部門必須對(duì)每一信用客戶建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時(shí)檢查每次賒銷與所欠帳款之和是否超過本單位確定的信用額度，記錄不能按時(shí)收款的次數(shù)，向業(yè)務(wù)部門提出預(yù)警報(bào)告，為今后評(píng)定客戶信用等級(jí)和額度提供事實(shí)依據(jù)，以減少產(chǎn)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）加強(qiáng)銷售合同的審查。銷售合同的簽訂必須遵守國(guó)家法律和政策，貫徹平等互利、協(xié)商一致的原則。首先應(yīng)審查合同雙方簽約者是否都是有權(quán)簽訂銷售合同的法人代表，如由別人代簽合同，必須取得有效的委托書或授權(quán)委托證明，才能根據(jù)授權(quán)范圍以委托單位的名義簽訂合同；其次是銷售合同條款的審查，主要是合同標(biāo)的是否完整、正確，價(jià)格是否合理，違約責(zé)任是否明確；最后是銷售合同履行的審查，主要是判斷雙方履行合同的能力。
（二）事中控制。
（1）業(yè)務(wù)部門貨權(quán)交割過程必須有簽收制度，其中一聯(lián)必須是附在增值稅發(fā)票記帳聯(lián)后面作為會(huì)計(jì)憑證附件，以備今后查證。
（2）提貨單由業(yè)務(wù)部門開出，必須經(jīng)財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收款蓋章后才能發(fā)貨。
（3）實(shí)行電腦開具增值稅發(fā)票單位，開票部門應(yīng)設(shè)在財(cái)務(wù)部，與業(yè)務(wù)部門分開，憑業(yè)務(wù)部門簽發(fā)的提單和規(guī)定價(jià)格開具。開票者應(yīng)承擔(dān)復(fù)核貨款是否入帳的責(zé)任。
（三）事后控制。
（1）建立應(yīng)收帳款催討制度，要指定人員負(fù)責(zé)定期寄送對(duì)帳單和審查客戶回函，防止應(yīng)收帳款帳齡超過二年時(shí)效期。催討是為了及時(shí)收回貨款，對(duì)發(fā)生合理的收帳費(fèi)用，可給予列支企業(yè)成本費(fèi)用。
（2）要學(xué)會(huì)使用法律手段。如催討一切手段都難以奏效時(shí)，要及時(shí)與公司法律顧問商議對(duì)策，發(fā)揮律師的專業(yè)指導(dǎo)作用，直至提出訴訟。
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