應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。
壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失,稱為壞帳損失。
二、應(yīng)收帳款的確認(rèn)
應(yīng)收及預(yù)付帳款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記帳。
在計(jì)算應(yīng)收帳款的入帳金額時(shí),還要考慮折扣因素。商業(yè)上通用的折扣辦法,包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種:
。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣
商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的一定數(shù)額。
在商業(yè)折扣的情況下,企業(yè)應(yīng)收帳款款入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確定。
。ǘ┈F(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。
在現(xiàn)金折扣的情況下,應(yīng)收帳款入帳金額的確定有兩種處理方式可供選擇,一種是總價(jià)法,另一種是凈價(jià)法:
1、總價(jià)法
總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià),記作應(yīng)收帳款的入帳金額,這種方法把現(xiàn)金折扣理解為鼓勵(lì)客戶提早付款而獲得的經(jīng)濟(jì)效益。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣,從融資角度出發(fā),屬于一種理財(cái)費(fèi)用,會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
2、凈價(jià)法
凈價(jià)法是指將減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià),記作應(yīng)收帳款的入帳金額,這種方法把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正,F(xiàn)象,認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款,而將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額,視為提供信貸獲得的收入,于收到帳款時(shí)入帳,作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
我國(guó)目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,所采用的是總價(jià)法。
三、應(yīng)收帳款的核算
。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)生的應(yīng)收帳款,在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下,按應(yīng)收的全部金額入帳。
。ǘ┢髽I(yè)發(fā)生的應(yīng)收帳款,在有商業(yè)折扣的情況下,應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入帳。
。ㄈ┢髽I(yè)發(fā)生的應(yīng)收帳款在有現(xiàn)金折扣的情況下,采用總價(jià)法入帳,發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
四、壞帳損失的核算
。ㄒ唬┲苯愚D(zhuǎn)銷法
直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí),確認(rèn)壞帳損失,計(jì)入期間費(fèi)用,同時(shí)注銷該筆應(yīng)收帳款。
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備抵法是按期估計(jì)壞帳損失,形成壞帳準(zhǔn)備,當(dāng)某一應(yīng)收帳款全部或者部分被確認(rèn)為壞帳時(shí),應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞帳準(zhǔn)備,同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額。
按期估計(jì)壞帳損失記入管理費(fèi)用,設(shè)置"壞帳準(zhǔn)備"科目,待實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)沖銷壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款金額,使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收帳款反映扣減估計(jì)壞帳后的凈額。
估計(jì)壞帳損失主要有三種方法:
1、應(yīng)收帳款余額百分比法
采用應(yīng)收帳款百分比法,是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款的余額乘以估計(jì)壞帳率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞帳損失,據(jù)此提取壞帳準(zhǔn)備。
2、帳齡分析法
帳齡分析法是根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞帳損失的方法。
3、銷貨百分比法
銷貨百分比法,就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失的方法。
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