資產(chǎn)負債表日后事項

　　一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義

　　資產(chǎn)負債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。

　　資產(chǎn)負債表日通常指年度資產(chǎn)負債表日，即每年的12月31日結(jié)賬日。資產(chǎn)負債表日后事項限定在一個特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)出的事項，它是對資產(chǎn)負債表日存在狀況的一種補充或說明。這里的財務(wù)會計報告是指對外提供的財務(wù)會計報告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部會計報表。

　　在理解這個定義時，還需要明確以下幾個問題：
 
　　(一)我國年度資產(chǎn)負債表日為12月31日，但如果母公司在國外，或子公司在國外，無論國外母公司或子公司如何確定會計年度，其向國內(nèi)提供的會計報表均應(yīng)按照我國對會計年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計年度作為依據(jù)。

　　(二)財務(wù)會計報告批準報出日是指董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)會計報告報出的日期。通常是指對財務(wù)會計報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準財務(wù)會計報告向企業(yè)外部公布的日期，這里"對財務(wù)會計報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人"一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，董事會有權(quán)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案，董事會有權(quán)批準對外公布財務(wù)會計報告，因此，對于上市公司而言，財務(wù)會計報告批準報出日是指董事會批準財務(wù)會計報告報出的日期。對于其他企業(yè)而言，財務(wù)會計報告批準報出日是指經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)會計報告報出的日期。

　　(三)資產(chǎn)負債表日后事項包括所有有利和不利的事項，即對于資產(chǎn)負債表日后有利或不利事項在會計核算中采取同一原則進行處理。

　　(四)不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。
 
　　(五)資產(chǎn)負債表日后事項定義中不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。中止?fàn)I業(yè)，是指企業(yè)出售或放棄一項營業(yè)，如企業(yè)營業(yè)的某一分部、某一條生產(chǎn)線、某一種主要產(chǎn)品等。這里所講的營業(yè)，代表著企業(yè)一個獨立、主要的業(yè)務(wù)種類，并且該營業(yè)的資產(chǎn)、凈損益和活動能夠從實物上、經(jīng)營上和會計報告目的等方面區(qū)分開來。由于某項營業(yè)終止涉及到運用的會計政策，如已不適用于持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)，對資產(chǎn)的計量等方面與在持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)前提下所適用的會計政策不同，需要作出特殊的會計處理規(guī)定，因此，資產(chǎn)負債表日后事項不涉及資產(chǎn)負債表日前、資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日后確定的中止?fàn)I業(yè)。 

　　二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間。對上市公司而言，在這個期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)會計報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務(wù)會計報告可以對外公布日、實際對外公布日等。資產(chǎn)負債表日后事項以報告年度次年的1月1日起(含1月1日，下同)，但應(yīng)以哪個日期為截止日期？通常而言，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。實際對外公布日通常不早于董事會批準財務(wù)會計報告對外公布的日期。 

　　資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：

　　(一)報告年度次年的1月1日至董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)會計報告可以對外公布的日期，即以董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)會計報告對外公布的日期為截止日期；

　　(二)董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)會計報告可以對外公布日，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)會計報告對外公布日期的、應(yīng)以董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)會計報告對外公布的日期為截止日期。如果由此影響審計報告的內(nèi)容的，按照獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師可以簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；或更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。 

　　例如，某上市公司1999年的年度財務(wù)會計報告于2000年2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為2000年4月22日，經(jīng)董事會批準財務(wù)會計報告可以對外公布的日期為2000年4月23日，財務(wù)會計報告實際對外公布日期為2000年4月25日，股東大會召開日期為2000年5月6日。根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定，財務(wù)會計報告批準報出日為2000年4月23日，資產(chǎn)負債表日后事項的時間區(qū)間為2000年1月1日至2000年4月23日。假如該公司經(jīng)董事會批準財務(wù)會計報告可以對外公布的日期為2000年4月22日，實際對外公布的日期為2000年4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項，按照資產(chǎn)負債表日后事項處理規(guī)定需要調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在會計報表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)會計報告再經(jīng)董事會批準的報出日期為2000年4月28日，實際對外公布的日期為2000年4月30日，則資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為2000年1月1日至2000年4月28日。

　　三、資產(chǎn)負債日后事項的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類，一類是對資產(chǎn)負債表日存在的狀況提供進一步證據(jù)的事項；一類是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調(diào)整事項；一類是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調(diào)整事項；后者稱為非調(diào)整事項。

　　所謂調(diào)整事項，是指由于資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的判斷標準為：資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項"，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整事項的判斷標準進行判斷，以確定是否屬于調(diào)整事項。調(diào)整事項的特點是：

　　(一)在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；

　　(二)對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。

　　例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款5 600 000元，按合同約定應(yīng)在1999年11月10日前償還。在1999年12月31日結(jié)賬時，甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知乙企業(yè)賬務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對該項應(yīng)收賬款提取10%的壞賬準備。2000年2月10日，在甲企業(yè)報出財務(wù)會計報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付部分欠款。從這一例子呆見，甲企業(yè)于1999年12月3日結(jié)賬時已經(jīng)知道乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，即在1999年12月31日資產(chǎn)負債表日，乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳的事實已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)豐駢的確切證據(jù)。2000年2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無法償付部分貸款，即2000年2月10日對1999年12月31日存在狀況提供的資產(chǎn)負債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，因此，應(yīng)據(jù)此對會計報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。 

　　所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項，資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，不涉及資產(chǎn)負債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚�露這類事項，這類事項作為非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的判斷標準為："資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項"。非調(diào)整事項的特點是： 

　　(一) 資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項；

　　(二) 對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項。
例如，A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)一筆貨款，在1999年12月31日結(jié)賬時，B企業(yè)經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務(wù)困難的跡象。但在2000年1月25日，B企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，燒毀了全部廠房、設(shè)備和存貨，無法償還A企業(yè)的貨款。對于這一事項，完全是由于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)。

　　這兩類事項的區(qū)別在于：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)會計報告批準的報出日之前才發(fā)生。這兩類事項的共同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。 

　　在判斷調(diào)整事項和非調(diào)整事項時，還需要明確以下問題：

　　第一如何確定資產(chǎn)負債表日后的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計處理的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，就事項本身來說，可以有各種各樣的性質(zhì)，只有符合這兩類事項的判斷原則即可；同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，還是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。 

　　例如，因債務(wù)人破產(chǎn)而使應(yīng)收賬款發(fā)生損失。如果債權(quán)人在12月31日或之前根據(jù)所掌握的資料判斷債務(wù)人有破產(chǎn)清算的可能，或債務(wù)人正處于破產(chǎn)清算的過程中，在資產(chǎn)負債表日債權(quán)人已經(jīng)按該項應(yīng)收賬款10%計提了壞賬準備。如果在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間，接到債務(wù)人的通知表明其已宣告破產(chǎn)清算，債權(quán)人無法收回全部應(yīng)收賬款，由于應(yīng)收賬款可能受到損失的狀況在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，只是在資產(chǎn)負債表日后提供了受損的進一步證據(jù)，表明原估計的壞賬準備不足，應(yīng)重新調(diào)整。因此，這一事項應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項；如果在12月31日債務(wù)人財務(wù)狀況良好，沒有任何財務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時所掌握的資料按應(yīng)收賬款的2%計提了壞賬準備，但在債權(quán)人財務(wù)會計報告批準報出前，有資料證明債務(wù)人由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，債權(quán)人的應(yīng)收賬款有可能收不回來，由于這一情況在資產(chǎn)負債表日并不存在，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中進行披露。

　　又如，債務(wù)人由于遇到自然災(zāi)害而導(dǎo)致無法償還債權(quán)人的應(yīng)收賬款。對于這一事項，如果債務(wù)人是在資產(chǎn)負債表日或以前已發(fā)生自然災(zāi)害，但由于種種原因，債權(quán)人在資產(chǎn)負債表日或之前不知道這一情況，在資產(chǎn)負債表日后才得知，應(yīng)將這一事項作為調(diào)整事項，因為不論債權(quán)人知道與否，債務(wù)人遇到自然災(zāi)害的事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項只是對這一情況提供了進一步的證據(jù)；如果債務(wù)人的自然災(zāi)害是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，即使債權(quán)人在災(zāi)害發(fā)生后立即得到消息，也應(yīng)作為非調(diào)整事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不能據(jù)此對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額進行調(diào)整。

　　第二，會計制度對資產(chǎn)負債表日后事項以列舉的方式，說明了哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但并沒有包括所有調(diào)整和非調(diào)整事項。會計人員應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計制度中給出的判斷標準，確定資產(chǎn)負債表日后事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。需要說明的是，資產(chǎn)負債表日后事項，已經(jīng)作調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會計制度另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進行披露。