(一)最佳估計數(shù)的確定
最佳估計數(shù)的確定，分兩種情況考慮：
1.當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。
比如，20×1年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×1和12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，甲企業(yè)應在20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項金額為90萬元〔(80+100)/2=90萬元〕的負債。
2.不清償因或有事項而確認的負債所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按如下方法確定：
�、倩蛴惺马椛婕皢挝粋�項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定
"涉及單個項目"，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如果敗訴，將要賠償100萬元。在這種情況下，甲公司應確認的負債金額(最佳估計數(shù))應為最可能發(fā)生金額100萬元。
�、诨蛴惺马椛婕岸鄠�項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定
"涉及多個項目"，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質量保證。在產(chǎn)品質量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。比如，20×2年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為1.2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，乙企業(yè)將免費負責修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2%。據(jù)預測，本年度已售產(chǎn)品中，有80%不會發(fā)生質量問題，有15%將發(fā)生較小質量問題，有5%將發(fā)生較大質量問題。據(jù)此，20×2年年末乙企業(yè)應確認的負債金額(最佳估計數(shù))為：
(1.2×1%)×15%+(1.2×2%)×5%=0.003(億元)
(二)預期可獲得的補償?shù)奶幚?br>
或有事項準則規(guī)定，如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。
可能獲得補償?shù)那闆r通常有：①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通�？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償；②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；③在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通�？梢韵虮粨Ｆ髽I(yè)提出額外追償要求。
補償金額的確認，涉及兩個問題。一是確認時間，二是確認金額。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，補償金額只有在"基本確定"能收到時予以確認，確認的金額是基本確定能收到的金額。這里有兩點需要注意：第一，補償金額應單獨確認為資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)因或有事項確認了一項負債50萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應分別確認一項負債50萬元和一項資產(chǎn)35 萬元，而不能只確認一項金額為15萬元的負債。第二，確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值。沿用以上例子，甲企業(yè)所確認的補償不能超過所確認的負債的賬面價值50萬元。
例1: 20×1年11月20日，A銀行批準B公司的信用貸款(無擔保、無抵押)申請，同意向其貸款2 000萬元，期限一年，年利率7.2%。20×2年11月20日,B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。20×2年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止20×2年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。
本例中，如無特殊情況，B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費等費用。假定B公司預計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間。為此，B公司應在20×2年12月31日確認一項負債22萬元((20+24)/2=22，對方支付的訴訟費為3萬元)。有關分錄如下：
借：管理費用--訴訟費 30 000
營業(yè)外支出--罰息支出 190 000
貸：預計負債--未決訴訟 220 000
例2：A公司欠B公司貨款100萬元。按合同規(guī)定，A公司應于20×1年10月10日前付清貨款，但A公司未按期付款。為此，B公司向法院提起訴訟。20×1年12月10日，一審判決A公司應向B公司全額支付貨款，并按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息3萬元；此外，還應承擔訴訟費1萬元，三項合計104萬元。A公司不服，認為B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，并因此向B公司提出索賠要求，金額為20萬元。截止20×1年12月31日，該訴訟尚在審理當中。
本例中，雖然一審已經(jīng)判決，但A公司不服，因此不能認為訴訟事件已結束，一審判決結果表明，A公司因訴訟承擔了一項現(xiàn)時義務，該現(xiàn)時義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該義務的金額能夠可靠地計量。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，A公司應在一審判決日確認一項負債。
20×1年12月10日，A公司應作如下分錄：
借；管理費用--訴訟費 10 000
營業(yè)外支出--罰息支出 30 000
貸：預計負債--未決訴訟 40 000
例3：A公司是一家管理軟件開發(fā)商，所開發(fā)產(chǎn)品正處在試銷階段。據(jù)預測，產(chǎn)品的市場前景很好。B公司是一家財務軟件開發(fā)商，從市場上購得A公司試銷的產(chǎn)品。經(jīng)分析測試，B公司認為A公司產(chǎn)品中的主要技術部分含有其研究并申請成功的專利技術，但此前，A公司并未征得其同意。為此，20×2年10月5日，B公司向法院提起訴訟，狀告A公司侵犯了其專利權，要求A公司立即停止產(chǎn)品的試銷并向B公司一次性支付使用費1 000萬元。A公司認為其開發(fā)的新產(chǎn)品并未侵犯B公司的專利權，并于20×2年11月2日向法院反訴B公司侵犯了其名譽權，要求B公司公開道歉，并賠償損失1 200萬元。直到 20×2年12月31日，兩起訴訟均未判決，尚在審理當中。
本例中，A公司是否承擔了一項現(xiàn)時義務，要看其產(chǎn)品是否確實侵犯了B公司的專利權。20×2年12月31日，如果根據(jù)有關分析、測試情況及法律顧問的意見，認為新產(chǎn)品很可能侵犯了B公司的專利權，則說明A公司因開發(fā)生產(chǎn)并銷售新產(chǎn)品而承擔了一項現(xiàn)時義務。假定A公司估計敗訴的可能性為51%，勝訴的可能性為49%；如敗訴，估計要賠償950萬元(含對方支付的訴訟費10萬元)。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，A公司應確認一項負債。
借：管理費用--訴訟費 100 000
營業(yè)外支出--賠償支出 9 400 000
貸：預計支出--未決訴訟 9 500 000
例4：20×0年9月20日，B公司委托某銀行向C公司貸款500萬元，期限二年。由于經(jīng)營困難等原因，C公司無力償還B公司貸款。為此，B公司依法向當?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪VC公司向B公司償付貸款本金和利息572萬元，并支付罰息及其他費用18萬元，兩項合計590萬元。但是，由于種種原因，C公與未履行判決。直到20×2年12月31日，B公司尚未采取進一步的行動。
本例中，一審判決結果C公司敗訴，表明C公司承擔了一項現(xiàn)時義務，這項現(xiàn)時義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且這項現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地計量(590萬元)。此時C公司應確認一項負債。
20×2年11月10日，C公司應作如下分錄(假定應承擔的訴訟費為5萬元)：
借；管理費用--訴訟費 50 000
營業(yè)外支出--罰息支出 130 000
貸：預計負債--未決訴訟 180 000
例5：20×3年11月2日，A公司因與B公司簽訂了互相擔保協(xié)議，而成為相關訴訟的第二被告。截止20×3年12月31日，訴訟尚未判決。但是，由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔還款連帶責任。據(jù)預計，A公司承擔還款金額200萬元責任的可能性為60%，而承擔還款金額100萬元責任的可能性為40%。
本例中，A公司因連帶責任而承擔了現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務的金額能夠可靠地計量。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，A公司應在20×3年12月31日確認一項負債200萬元(假定A公司不負擔訴訟費)。
借：營業(yè)外支出--賠償支出 2 000 000
貸：預計負債--未決訴訟 2 000 000
例：6：A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床200臺、300臺、400臺和350臺，每臺售價為5萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司作出如下承諾：機床售出后三年內如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%至1.5%之間。假定A公司20×2年四個季度實際發(fā)生的維修費分別為2萬元、20萬元、18萬元和35萬元；同時20×1年"預計負債--產(chǎn)品質量保證"科目年末余額為12萬元。
本例中，A公司因銷售機床而承擔了現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠地計量。A公司根據(jù)或有事項準則的規(guī)定在每季度未確認一項負債。
第一季度
發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用(維修費)
借：預計負債--產(chǎn)品質量保證 20 000
貸：銀行存款或原材料等 20 000
第一季度末應確認的產(chǎn)品質量保證負債金額為：
200×50 000×(0.01+0.015)/2=12.5(萬元)
借：營業(yè)費用--產(chǎn)品質量保證 125 000
貸：預計負債--產(chǎn)品質量保證 125 000
第一季度末，"預計負債--產(chǎn)品質量保證"科目余額為225 000元。
(2)第二季度
發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用(維修費)
借：預計負債--產(chǎn)品質量保證 200 000
貸：銀行存款或原材料等 200 000
第二季度末應確認的產(chǎn)品質量保證負債金額為：
300×500×(0.01+0.015)/2=18.75(萬元)
借：營業(yè)費用--產(chǎn)品質量保證 187 500
貸：預計負債--產(chǎn)品質量保證 187 500
第二季度末，"預計負債--產(chǎn)品質量保證"科目余額為212 500元。
(3)第三季度
發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用(維修費)
借：預計負債--產(chǎn)品質量保證 180 000
貸：銀行存款或原材料等 180 000
第三季度末應確認的產(chǎn)品質量保證負債金額為：
400×500×(0.01+0.015)/2=25(萬元)
借：營業(yè)費用--產(chǎn)品質量保證 250 000
貸：預計負債--產(chǎn)品質量保證 250 000
第三季度，"預計負債--產(chǎn)品質量保證"科目余額為282 500元。
(4)第四季度
發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用(維修費)：
借：預計負債--產(chǎn)品質量保證 350 000
貸：銀行存款或原材料等 350 000
第四季度末應確認的產(chǎn)品質量保證負債金額為：
350×50 000×(0.01+0.015)/2=21.875(萬元)
借：營業(yè)費用--產(chǎn)品質量保證 218 750
貸：預計負債--產(chǎn)品質量保證 218 750
第四季度末，"預計負債--產(chǎn)品質量保證"科目余額為151 250元。
為此，A公司應在20×2年12月31日將"預計負債--產(chǎn)品質量保證"科目余額151 250元列入資產(chǎn)負債表內"預計負債"項目，并在會計報表附注中作相關披露。應注意的是：
(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調整；
(2)如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結束時，應將"預計負債--產(chǎn)品質量保證"科目余額沖銷，不留余額；
(3)已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質量保證期滿后，將"預計負債--產(chǎn)品質量保證"科目余額沖銷，不留余額。
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