(一)最佳估計數(shù)的確定
最佳估計數(shù)的確定，分兩種情況考慮：
1.當(dāng)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。
比如，20×1年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×1和12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項金額為90萬元〔(80+100)/2=90萬元〕的負(fù)債。
2.不清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
�、倩蛴惺马椛婕皢挝粋�項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定
"涉及單個項目"，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如果敗訴，將要賠償100萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬元。
�、诨蛴惺马椛婕岸鄠�項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定
"涉及多個項目"，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。比如，20×2年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為1.2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2%。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，20×2年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計數(shù))為：
(1.2×1%)×15%+(1.2×2%)×5%=0.003(億元)
(二)預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?br>
或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。
可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通�？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償；②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；③在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通�？梢韵虮粨�(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。
補(bǔ)償金額的確認(rèn)，涉及兩個問題。一是確認(rèn)時間，二是確認(rèn)金額。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)償金額只有在"基本確定"能收到時予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。這里有兩點(diǎn)需要注意：第一，補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)因或有事項確認(rèn)了一項負(fù)債50萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項負(fù)債50萬元和一項資產(chǎn)35 萬元，而不能只確認(rèn)一項金額為15萬元的負(fù)債。第二，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值。沿用以上例子，甲企業(yè)所確認(rèn)的補(bǔ)償不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值50萬元。
例1: 20×1年11月20日，A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款(無擔(dān)保、無抵押)申請，同意向其貸款2 000萬元，期限一年，年利率7.2%。20×2年11月20日,B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達(dá)成協(xié)議。20×2年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止20×2年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。
本例中，如無特殊情況，B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定B公司預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計為20萬元至24萬元之間。為此，B公司應(yīng)在20×2年12月31日確認(rèn)一項負(fù)債22萬元((20+24)/2=22，對方支付的訴訟費(fèi)為3萬元)。有關(guān)分錄如下：
借：管理費(fèi)用--訴訟費(fèi) 30 000
營業(yè)外支出--罰息支出 190 000
貸：預(yù)計負(fù)債--未決訴訟 220 000
例2：A公司欠B公司貨款100萬元。按合同規(guī)定，A公司應(yīng)于20×1年10月10日前付清貨款，但A公司未按期付款。為此，B公司向法院提起訴訟。20×1年12月10日，一審判決A公司應(yīng)向B公司全額支付貨款，并按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息3萬元；此外，還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)1萬元，三項合計104萬元。A公司不服，認(rèn)為B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，并因此向B公司提出索賠要求，金額為20萬元。截止20×1年12月31日，該訴訟尚在審理當(dāng)中。
本例中，雖然一審已經(jīng)判決，但A公司不服，因此不能認(rèn)為訴訟事件已結(jié)束，一審判決結(jié)果表明，A公司因訴訟承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在一審判決日確認(rèn)一項負(fù)債。
20×1年12月10日，A公司應(yīng)作如下分錄：
借；管理費(fèi)用--訴訟費(fèi) 10 000
營業(yè)外支出--罰息支出 30 000
貸：預(yù)計負(fù)債--未決訴訟 40 000
例3：A公司是一家管理軟件開發(fā)商，所開發(fā)產(chǎn)品正處在試銷階段。據(jù)預(yù)測，產(chǎn)品的市場前景很好。B公司是一家財務(wù)軟件開發(fā)商，從市場上購得A公司試銷的產(chǎn)品。經(jīng)分析測試，B公司認(rèn)為A公司產(chǎn)品中的主要技術(shù)部分含有其研究并申請成功的專利技術(shù)，但此前，A公司并未征得其同意。為此，20×2年10月5日，B公司向法院提起訴訟，狀告A公司侵犯了其專利權(quán)，要求A公司立即停止產(chǎn)品的試銷并向B公司一次性支付使用費(fèi)1 000萬元。A公司認(rèn)為其開發(fā)的新產(chǎn)品并未侵犯B公司的專利權(quán)，并于20×2年11月2日向法院反訴B公司侵犯了其名譽(yù)權(quán)，要求B公司公開道歉，并賠償損失1 200萬元。直到 20×2年12月31日，兩起訴訟均未判決，尚在審理當(dāng)中。
本例中，A公司是否承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，要看其產(chǎn)品是否確實侵犯了B公司的專利權(quán)。20×2年12月31日，如果根據(jù)有關(guān)分析、測試情況及法律顧問的意見，認(rèn)為新產(chǎn)品很可能侵犯了B公司的專利權(quán)，則說明A公司因開發(fā)生產(chǎn)并銷售新產(chǎn)品而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。假定A公司估計敗訴的可能性為51%，勝訴的可能性為49%；如敗訴，估計要賠償950萬元(含對方支付的訴訟費(fèi)10萬元)。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)確認(rèn)一項負(fù)債。
借：管理費(fèi)用--訴訟費(fèi) 100 000
營業(yè)外支出--賠償支出 9 400 000
貸：預(yù)計支出--未決訴訟 9 500 000
例4：20×0年9月20日，B公司委托某銀行向C公司貸款500萬元，期限二年。由于經(jīng)營困難等原因，C公司無力償還B公司貸款。為此，B公司依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪VC公司向B公司償付貸款本金和利息572萬元，并支付罰息及其他費(fèi)用18萬元，兩項合計590萬元。但是，由于種種原因，C公與未履行判決。直到20×2年12月31日，B公司尚未采取進(jìn)一步的行動。
本例中，一審判決結(jié)果C公司敗訴，表明C公司承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，這項現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且這項現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地計量(590萬元)。此時C公司應(yīng)確認(rèn)一項負(fù)債。
20×2年11月10日，C公司應(yīng)作如下分錄(假定應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)為5萬元)：
借；管理費(fèi)用--訴訟費(fèi) 50 000
營業(yè)外支出--罰息支出 130 000
貸：預(yù)計負(fù)債--未決訴訟 180 000
例5：20×3年11月2日，A公司因與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止20×3年12月31日，訴訟尚未判決。但是，由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)預(yù)計，A公司承擔(dān)還款金額200萬元責(zé)任的可能性為60%，而承擔(dān)還款金額100萬元責(zé)任的可能性為40%。
本例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20×3年12月31日確認(rèn)一項負(fù)債200萬元(假定A公司不負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi))。
借：營業(yè)外支出--賠償支出 2 000 000
貸：預(yù)計負(fù)債--未決訴訟 2 000 000
例：6：A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機(jī)床200臺、300臺、400臺和350臺，每臺售價為5萬元。對購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司作出如下承諾：機(jī)床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%至1.5%之間。假定A公司20×2年四個季度實際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬元、20萬元、18萬元和35萬元；同時20×1年"預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目年末余額為12萬元。
本例中，A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。A公司根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度未確認(rèn)一項負(fù)債。
第一季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))
借：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 20 000
貸：銀行存款或原材料等 20 000
第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：
200×50 000×(0.01+0.015)/2=12.5(萬元)
借：營業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證 125 000
貸：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 125 000
第一季度末，"預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額為225 000元。
(2)第二季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))
借：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 200 000
貸：銀行存款或原材料等 200 000
第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：
300×500×(0.01+0.015)/2=18.75(萬元)
借：營業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證 187 500
貸：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 187 500
第二季度末，"預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額為212 500元。
(3)第三季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))
借：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 180 000
貸：銀行存款或原材料等 180 000
第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：
400×500×(0.01+0.015)/2=25(萬元)
借：營業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000
貸：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000
第三季度，"預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額為282 500元。
(4)第四季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 350 000
貸：銀行存款或原材料等 350 000
第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：
350×50 000×(0.01+0.015)/2=21.875(萬元)
借：營業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證 218 750
貸：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 218 750
第四季度末，"預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額為151 250元。
為此，A公司應(yīng)在20×2年12月31日將"預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額151 250元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)"預(yù)計負(fù)債"項目，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。應(yīng)注意的是：
(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；
(2)如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將"預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額沖銷，不留余額；
(3)已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將"預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額沖銷，不留余額。
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