或有事項概述

　　一、或有事項的概念及其特點

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，或有事項這一特定經(jīng)濟現(xiàn)象，已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，并對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響。作為規(guī)模或有事項的會計核算和相關(guān)信息披露的會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則--或有事項》(下稱"或有事項準(zhǔn)則")便應(yīng)運而生。

　　根據(jù)或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品完全保證)等�；蛴惺马椌哂幸韵禄�本特征：

　　(一)或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況

　　或有事項作為一種狀況，是由企業(yè)過去的交易或事項而引起的。比如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。未決訴訟雖是正在進行當(dāng)中的訴訟，但它是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為起訴其他單位或按其他單位起訴引起的，是現(xiàn)存的一種狀況，不是將要存在的某種情況�；蛴惺马検乾F(xiàn)存的狀況，說明或有事項是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種客觀存在。它的結(jié)果對企業(yè)是產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，只能由未來發(fā)生的交易或事項來確定，現(xiàn)在尚不能完全肯定。
 
　　由于或有事項是由過去的交易或事項而形成的狀況，因此，未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來可能發(fā)生的交通事故、未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損等事項不是或有事項。

　　(二)或有事項個有不確定性

　　或有事項內(nèi)含不確定性，指的是或有事項的結(jié)果具有不確定性。首先，或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。比如為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。對于擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項構(gòu)成其或有事項，但最后它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達成時是不能確定的。再比如有些未決訴訟，被起訴的一方是否會敗訴，有時是難以確定的。其次，或有事項的結(jié)果即使預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。比如，某企業(yè)因結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營形成的排污治理不力給周圍環(huán)境造成污染而補起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時，是難以確知的。或有事項的這種不確定性，是其區(qū)別其他不確定性會計事項的重要特生。
 
　　(三)或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定

　　或有事項的結(jié)果，在或有事項發(fā)生時，是難以證實的。這種不確定性的消失，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如未決訴訟，其最終結(jié)果只能隨案情的發(fā)展，由判決結(jié)果來確定。又比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時償還債務(wù)，則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。但該擔(dān)保事項是否真的會要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保單位的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔(dān)保單位經(jīng)營情況和財務(wù)狀況良好，且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任�；蛴惺马椀慕Y(jié)果只能由未來發(fā)生的事項證實的特征，說明或有事項具有時效性。也就是說，隨著影響或有事項結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉(zhuǎn)化為確定事項。
 
　　(四)影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制

　　或有事項本身具有的不確定性，從一個側(cè)面說明了影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。仍以債務(wù)擔(dān)保為例。擔(dān)保企業(yè)將來是否會因提供擔(dān)保而履行連帶責(zé)任，不是企業(yè)能控制得了的。未決訴訟的最終結(jié)果如何，也不是企業(yè)能控制的。

　　二、或有負(fù)債的概念及其特點

　　或有負(fù)債、或有資產(chǎn)均是與或有事項相關(guān)的重要要概念�；蛴胸�(fù)債指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量�；蛴胸�(fù)債具有以下特征； 

　　(一)或有負(fù)債由過去的交易或事項產(chǎn)生

　　或有負(fù)債是過去的交易或事項形成的。比如，20×1年12月25日，甲企業(yè)狀靠乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至20×1年12月31日，法院還沒有對訴訟案進行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。對于乙企業(yè)而言，一項或有負(fù)債已經(jīng)形成。它是由過去事項(乙企業(yè)"可能侵犯"甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴)形成的。而企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料可能須承擔(dān)支付貨款的義務(wù)則不屬于或有負(fù)債。

　　(二)或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性 

　　或有負(fù)債包括兩類義務(wù)，一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)。或有負(fù)債作為一項潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。。比如，20×年12月2日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟。直到20×年末，該起訴訟尚未進行審理。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從20×年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。20×年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)就屬于潛在義務(wù)。

　　或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。其中，"不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)"指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50%(含50%)。比如，20×年12月20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項目貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)并不意味著經(jīng)濟利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果20×年度乙企業(yè)的財務(wù)狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大。也就是說，從20×年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟利益以履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)應(yīng)將該項現(xiàn)時義務(wù)作為或有負(fù)債披露。

　　"金額不能可靠地計量"指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的"金額"難于預(yù)計。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時義務(wù)的或有負(fù)債其結(jié)果是不確定的。比如，20×年12月24日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件發(fā)生后，甲公司得知此事，并承諾負(fù)擔(dān)一切賠償費用。直到12月31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費用難以預(yù)計。此時，甲公司承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但義務(wù)的金額不能可靠地計量。

　　三、或有資產(chǎn)的概念及其特點

　　或有資產(chǎn)指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實�；蛴匈Y產(chǎn)具有以下特點：

　　(一)或有資產(chǎn)由過去的交易或事項產(chǎn)生

　　或有資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。比如，20×年12月25日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至20×1年12月31日，法院還沒有對訴訟案進行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項潛在資產(chǎn)，它是由過去事項(乙企業(yè)"可能侵犯"甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴)形成的。但是，如果某企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料，那以因此可能獲得的資產(chǎn)并不是或有資產(chǎn)，因為企業(yè)的計劃并不是過去的"交易或事項"。

　�。ǘ�)或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性

　　或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟情況的變化，其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。沿用以上例子，甲企業(yè)的或有資產(chǎn)，是否真的會轉(zhuǎn)化成其真正的資產(chǎn)，要由訴訟案件的調(diào)解或判斷結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項基本可以肯定收到的資產(chǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)"消失"了；相反，還應(yīng)承擔(dān)一項支付訴訟費的義務(wù)。