1.應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過程中的借款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))上的借款費(fèi)用，不能予以資本化。關(guān)于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，有幾點(diǎn)需要說明：所指的固定資產(chǎn)，既包括企業(yè)自己購(gòu)買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。一旦固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備，在購(gòu)入時(shí)就已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
2.應(yīng)予資本化的借款范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，不包括流動(dòng)資金借款等。
(二)具體確認(rèn)原則
在企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)借款費(fèi)用中，利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)原則與輔助費(fèi)用有所不同。分述如下：
1.利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)原則為：因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這里所說的"符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資本化條件"是指符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度借款費(fèi)用允許資本化的期和資本化金額的確定方法等方面的規(guī)定。例如，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)予資本化的借款為專門借款，但專門借款發(fā)生的利息并不是都可以資本化。如要資本化，首先應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的關(guān)于開始資本化的三個(gè)條件，之后還需要與發(fā)生在資產(chǎn)上的支出相掛鉤。在這一過程中，如果出現(xiàn)了暫停資本化的情況，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于暫停資本化的規(guī)定，在中斷期間暫停資本化。另外，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后停止資本化。
2.輔助費(fèi)用的確認(rèn)
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的輔助費(fèi)用確認(rèn)原則為：因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，則不管是否是在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，均可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這條規(guī)定有以下幾層含義：
(1)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。具體來說，不論是一次性支付的輔助費(fèi)用，如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)，還是分期支付的輔助費(fèi)用如為已借入未劃撥款項(xiàng)而按期支付的承諾費(fèi)，均應(yīng)在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，于實(shí)際發(fā)生時(shí)予以資本化；在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
(2)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額較小根據(jù)重要性原則，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
(3)因安排除專門借款外的其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。例如，安排為生產(chǎn)產(chǎn)品而借入款項(xiàng)所發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；又如，安排為開發(fā)軟件借入款項(xiàng)而發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
相關(guān)熱詞： 借款費(fèi)用
