會計國際化與我國的會計規(guī)范建設(shè)

　　經(jīng)濟全球化和國際資本市場一體化已經(jīng)成為當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的潮流。會計作為國際通用的商業(yè)語言，也必須順應(yīng)這一潮流，向國際化的方向發(fā)展。尤其在全球性社會化大生產(chǎn)的市場經(jīng)濟條件下，各國為促使本國經(jīng)濟的發(fā)展，必將擴大與國際間的經(jīng)貿(mào)往來，這從客觀上要求各國在其會計事務(wù)處理中應(yīng)提供足夠的相通信息，并盡可能使會計處理方法趨于標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

　　我國會計國際化的現(xiàn)狀

　　自20世紀(jì)90年代以來，我國會計國際化的進程大大加快。1992年財政部頒布了“兩則”、“兩制”；2000年12月，財政部發(fā)布實施了《企業(yè)會計制度》；自1997年開始，陸續(xù)發(fā)布了十多項具體會計準(zhǔn)則。目前，在一些重要的會計處理方面，我國會計制度、會計準(zhǔn)則的規(guī)定已經(jīng)與國際準(zhǔn)則和一些發(fā)達國家的會計標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)接近。我國還將出臺一批具體會計準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計制度》，爭取在三年左右的時間內(nèi)，初步建立中國的會計準(zhǔn)則體系。我國會計準(zhǔn)則主要是參考美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則，通過比較以上準(zhǔn)則，找出其共有特點，再結(jié)合我國的具體情況來確定的。

　　我國會計制度改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)的過程實際上就是一個不斷推進中國會計國際化的過程。無論是會計準(zhǔn)則發(fā)布的次序和會計政策的選擇，還是圍繞會計改革進行人才培訓(xùn)、理論研究、對外宣傳、國際交流等，都是圍繞著這一點展開的。比如，早在20世紀(jì)80年代，我國就開始翻譯、介紹國際會計準(zhǔn)則。之后，提出了在中國制定會計準(zhǔn)則，接著是會計模式的轉(zhuǎn)換，一系列具體準(zhǔn)則的制定，使我國在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等會計要素的定義以及收入確認(rèn)、利息資本化等重大會計問題上與國際會計準(zhǔn)則基本一致。

　　但是，我國在推動會計國際化的進程中也遇到了不少問題，最主要的是，中國作為一個發(fā)展中國家，發(fā)展中的市場，市場要素的發(fā)育，交易規(guī)則的建立，企業(yè)制度的完善，公司治理結(jié)構(gòu)的形成，以及市場經(jīng)濟的理念，如誠信與公允等等，與發(fā)達市場經(jīng)濟相比，還存在不小的差距。因此，我國會計準(zhǔn)則和制度的建設(shè)同時面臨著發(fā)展和協(xié)調(diào)兩大任務(wù)。

　　二、對我國會計規(guī)范建設(shè)的思考

　　我國目前的會計規(guī)范采用的是會計準(zhǔn)則和會計制度同步實施的“雙軌制”模式，企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度都是國家統(tǒng)一的會計核算制度，都具有強制性的特點，有關(guān)企業(yè)必須執(zhí)行。會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或特別的報表項目為對象，分析該業(yè)務(wù)或項目的特點，規(guī)定所必須引用的概念的定義，然后以確認(rèn)與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種會計問題作出處理的規(guī)范；而會計制度則是以特定部門行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用說明和會計報表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。

　　我國的會計規(guī)范必須借鑒并接近國際慣例。

　　首先要認(rèn)識到會計準(zhǔn)則這一國際通用的會計規(guī)范形式的重要意義。考慮到中國的國情和會計制度有易懂易學(xué)、便于操作的優(yōu)點，按會計制度來規(guī)范會計核算仍然是必要的。在今后一段時期，準(zhǔn)則與制度兩種形式在會計規(guī)范中應(yīng)當(dāng)同時并存，在此種情況下，要明確它們各自的適用對象和范圍，應(yīng)在《會計法》的統(tǒng)一指導(dǎo)下，使兩種形式的規(guī)范相互協(xié)調(diào)，保持規(guī)范的一致性。但是，為了便于國際上的溝通，便于國外投資人更容易理解和接受我們的會計規(guī)范及其所形成的會計信息，我國還必須逐步過渡到用單一的形式來規(guī)范財務(wù)會計報告。

　　具體可以分兩步走。第一步即近期目標(biāo)是準(zhǔn)則與制度并行；第二步即遠(yuǎn)期目標(biāo)應(yīng)采取單一的規(guī)范形式，至于選擇準(zhǔn)則還是制度，可視整個國民經(jīng)濟的發(fā)展情況和廣大會計人員整體素質(zhì)的提高狀況來定，規(guī)范的實質(zhì)和重點必然要求更加接近國際會計慣例，要做到有利于會計信息的真實性，有利于財務(wù)報告使用者閱讀、理解和運用，有利于監(jiān)管機構(gòu)的管理。

　　從長遠(yuǎn)來看，采用制度的形式與國際潮流相悖，會計制度終將被準(zhǔn)則所取代。我國制定統(tǒng)一會計制度的一個重要依據(jù)就是，一些大陸法系國家，比較典型的如法國，均采用了制度的形式。而實際上，近年來采用準(zhǔn)則的形式已經(jīng)成為國際會計界的趨勢。歐盟委員會在2000年6月作出關(guān)于財務(wù)報告的戰(zhàn)略性規(guī)劃，建議所有歐盟成員國上市公司最遲從2005年開始使用國際會計準(zhǔn)則作為編制財務(wù)報告的單一會計標(biāo)準(zhǔn)，并容許非上市公司按國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。我國已積極參與國際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，是國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會的委員。我國的會計準(zhǔn)則進一步向國際慣例靠攏，使我國的會計業(yè)更快地融入世界市場。

　　盡快出臺和完善我國的會計準(zhǔn)則。

　　會計準(zhǔn)則是國際會計規(guī)范的核心和重要組成部分。我國加入WTO后，企業(yè)要走出國門，參加世界資本市場的融資，順應(yīng)會計國際化的潮流，必然要使用通用的會計準(zhǔn)則。

　　我國準(zhǔn)則的制定速度、覆蓋面和質(zhì)量應(yīng)當(dāng)進一步適應(yīng)國際化的要求。現(xiàn)在制定的具體會計準(zhǔn)則從覆蓋面上看，通用的會計準(zhǔn)則部分已較為齊全，需要進一步制定的是一些特殊行業(yè)如金融、石油、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)和進出口等行業(yè)的具體準(zhǔn)則和一些特殊的業(yè)務(wù)如企業(yè)兼并、合并報表、所得稅、外幣折算、衍生金融工具等業(yè)務(wù)的具體會計準(zhǔn)則。在計量問題上，我國目前推行實際成本(歷史成本)法，這對于防止會計數(shù)字的虛假、保證會計信息的真實性是很有好處的。但從長遠(yuǎn)看，研究并采用公允價值是國際化的潮流，我們也要注意借鑒，比如企業(yè)兼并準(zhǔn)則，若不采用公允價值計量可辨認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債，就難以達成產(chǎn)權(quán)交易，商譽也就難以確認(rèn)。

　　我國應(yīng)制定自己的財務(wù)報告概念框架，明確財務(wù)報告使用者對會計信息的需求，明確會計信息質(zhì)量要求，要素的定義、特征及其在財務(wù)報告中的確認(rèn)、計量與報告，這是用于發(fā)展企業(yè)會計準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系，它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性，提高具體會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。

　　提高我國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。

　　資本流動的全球化要求在國際間具有可比和透明的高質(zhì)量的財務(wù)報告，資本市場客觀上需要形成一種減少企業(yè)經(jīng)營者和所有者及相關(guān)利益單位之間信息不對稱的有效機制，而高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是重要的基礎(chǔ)條件。只有用國際上普遍公認(rèn)的目標(biāo)作指引并以若干基本概念作一致的工具、任何使用者都能作出一致的解釋的準(zhǔn)則才算是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。

　　我們知道，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)的長期目標(biāo)是建立可用于世界各國的企業(yè)發(fā)布高質(zhì)量財務(wù)報表的通用會計準(zhǔn)則，其與證券交易委員會國際組織(IOSCO)溝通，于2000年5月，制定通過了30個高質(zhì)量的核心準(zhǔn)則。由于核心會計準(zhǔn)則質(zhì)量較高，現(xiàn)已被不少國際組織和國家認(rèn)同。

　　雖然因各國的經(jīng)濟發(fā)展水平和市場化的程度很不一致，除了跨國、跨地區(qū)公開發(fā)行證券的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照非歧視原則相互遵守一致的會計準(zhǔn)則(如IASC的核心會計準(zhǔn)則)外，對于各國的國內(nèi)企業(yè)或僅在本國發(fā)行證券的上市公司，要在全球范圍內(nèi)推行統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則在近一段時期內(nèi)尚不可能，但經(jīng)濟全球化要求盡量縮小會計準(zhǔn)則之間的差異并努力提高各國會計準(zhǔn)則在相同或相似交易與事項會計處理的可比性和透明度，各國的會計準(zhǔn)則沿著IASC準(zhǔn)則的要求，也是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨向。