關(guān)于編寫(xiě)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的淺見(jiàn)

　　〔附注〕在公務(wù)文書(shū)中是解釋正文的文字補(bǔ)充說(shuō)明。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)有些無(wú)法列入報(bào)表主體中的詳細(xì)數(shù)據(jù)、預(yù)測(cè)分析資料以及難以充分表述的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明與詳細(xì)解釋?zhuān)瑫?huì)計(jì)報(bào)表附注是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分。

　　一、編寫(xiě)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的原因

　　1.提高會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)信息的可比性

　　企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)原則、程序和方法，雖然一般不得隨意變更，但這并不意味著這些程序、方法與原則在確定后就絕對(duì)不能變更。如果采用另一種會(huì)計(jì)原則、程序或方法，能更恰當(dāng)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，那么改變?cè)瓉?lái)的會(huì)計(jì)方法或程序是允許的。改變方法則會(huì)影響信息的可比性，因而，在財(cái)務(wù)報(bào)告中用適當(dāng)?shù)姆绞酵ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注來(lái)說(shuō)明企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法及其變更，有助于提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。

　　2.增進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)信息的可理解性。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者其知識(shí)結(jié)構(gòu)迥然有異，信息需求及側(cè)重點(diǎn)各不相同，僅有會(huì)計(jì)報(bào)表主表、附表是不能滿(mǎn)足所有會(huì)計(jì)報(bào)表用戶(hù)的需要。對(duì)表中數(shù)據(jù)進(jìn)行解釋?zhuān)�有助于�?huì)計(jì)報(bào)表用戶(hù)理解會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息。

　　3.突出會(huì)計(jì)報(bào)表信息的重要性

　　會(huì)計(jì)報(bào)表中所含有的數(shù)量信息內(nèi)容繁多，報(bào)表用戶(hù)可能抓不住重點(diǎn)，對(duì)其中的重要信息了解可能不夠全面詳細(xì)，通過(guò)附注，可將財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要數(shù)據(jù)進(jìn)一步予以分解、說(shuō)明，有助于報(bào)表用戶(hù)了解哪些是重要的信息，應(yīng)當(dāng)引起注意，并在決策中有所考慮。

　　二、編寫(xiě)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是企業(yè)自身的責(zé)任

　　根據(jù)1999年10月31日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。

　　根據(jù)財(cái)政部1996年6月17日財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào)文件下發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十五條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明。會(huì)計(jì)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表主表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注”。

　　根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字〔1998〕7號(hào)文件下發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中規(guī)定：“公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)附注組成�！�

　　按照上述法律、法規(guī)規(guī)定，則編寫(xiě)會(huì)計(jì)報(bào)表附注顯然是屬于企業(yè)自身的責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代行企業(yè)責(zé)任。對(duì)照上述法律、法規(guī)規(guī)定，則回溯財(cái)政部下發(fā)的財(cái)經(jīng)字〔1998〕147號(hào)文件《關(guān)于1998年工交內(nèi)貿(mào)企業(yè)報(bào)表報(bào)送有關(guān)問(wèn)題的通知》、財(cái)外字〔1998〕年486號(hào)文件《關(guān)于做好1998年度外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)審計(jì)工作的通知》中要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露的會(huì)計(jì)事項(xiàng)顯然與上述法律、法規(guī)規(guī)定似有相悖。如上述財(cái)外字〔1998〕486號(hào)文件第三節(jié)第3項(xiàng)規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所除依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定實(shí)施審計(jì)外，對(duì)1998年度外貿(mào)企業(yè)以下的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并予以披露：(一)出口收匯、企業(yè)外幣核算和出口每美元成本情況；(二)存貸的計(jì)價(jià)方法，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例，逾期三年以上未作壞帳損失的應(yīng)收帳款及應(yīng)收外匯帳款；(三)待處理財(cái)產(chǎn)損益主要內(nèi)容和處理情況；(四)預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)的主要內(nèi)容及情況；(五)長(zhǎng)期投資的構(gòu)成、核算方法及投資收益情況；(六)工資總額及當(dāng)年計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額情況；(七)企業(yè)住房基金來(lái)源及使用情況，企業(yè)在管理費(fèi)用中列支的交納住房公積金情況；(八)利潤(rùn)分配情況尤其是股份制企業(yè)、內(nèi)部職工持股企業(yè)國(guó)有股股利的分配情況；(九)期末所有者權(quán)益及國(guó)家資本金的變動(dòng)情況；(十)從事證券買(mǎi)賣(mài)、期貨交易、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)情況；(十一)對(duì)外擔(dān)保、提供抵押等或有負(fù)債情況；(十二)中央外貿(mào)企業(yè)欠繳中央財(cái)政以前年度利潤(rùn)情況；(十三)主管財(cái)政機(jī)關(guān)要求以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的其他重要事項(xiàng)�！�

　　對(duì)以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予審計(jì)測(cè)試并按規(guī)定的審計(jì)報(bào)告范式出具審計(jì)報(bào)告，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，但要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述內(nèi)容予以披露似有欠妥。上述會(huì)計(jì)事項(xiàng)大部屬于會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容，應(yīng)屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能代企業(yè)披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容。我們應(yīng)當(dāng)分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，不能混淆。

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般范例

　　(一)主要會(huì)計(jì)政策

　　1.會(huì)計(jì)制度：執(zhí)行《×××企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　2.記帳本位幣：人民幣。

　　3.合并報(bào)表的構(gòu)成單位：合并財(cái)務(wù)報(bào)表所包括的公司由×××構(gòu)成。

　　4.外幣折算：采用發(fā)生當(dāng)日(或當(dāng)月1日)的市場(chǎng)匯價(jià)折合記帳本位幣記帳，年末余額按當(dāng)年12月31日市場(chǎng)匯價(jià)調(diào)整。

　　5.會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　6.存貨核算與計(jì)價(jià)：實(shí)行××成本核算，按×××法計(jì)價(jià)。

　　7.固定資產(chǎn)及其折舊：固定資產(chǎn)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，采用×××法計(jì)提折舊，殘值率×%。

　　8.主要稅項(xiàng)及稅率：(1)增值稅××%，(2)營(yíng)業(yè)稅：×%，(3)所得稅：××%，(4)---。

　　9.會(huì)計(jì)政策變更及原因。

　　(二)主要會(huì)計(jì)項(xiàng)目的詳細(xì)情況

　　1.應(yīng)收帳款：期末金額×××元。其中：

　　　　帳齡　　　余額　　　　占總額比例

　　一年以?xún)?nèi)　　×××元　　　　　　%

　　一～二年　　×××元　　　　　　%

　　二～三年　　×××元　　　　　　%

　　三年以上　　×××元　　　　　　%

　　2.其他應(yīng)收款：期末余額×××元。其中，三年以上余額××元，占總額××%。

　　3.預(yù)付貨款：期末余額×××元。其中，貨物已收尚未結(jié)帳的有××元。

　　4.存貨：期末余額×××元。其中：

　　　　原材料×××元

　　　　產(chǎn)成品×××元

　　　　××××××元

　　5.長(zhǎng)期投資：期末余額×××元。其中：

　　　　×××單位(或項(xiàng)目)×××元

　　　　×××單位(或項(xiàng)目)×××元

　　6.短期投資：期末余額×××元。其中：

　　　　×××單位×××元

　　　　短期債券×××元

　　7.固定資產(chǎn)原值：期末余額××元。其中：

　　　　房屋建筑物××元；機(jī)器設(shè)備××元；

　　　　運(yùn)輸設(shè)備××元；電子設(shè)備××元；

　　　　其他設(shè)備××元。

　　8.在建工程：其末余額××元。其中：

　　　　(1)×××工程××元；(2)××工程××元；

　　已竣工投入使用尚未轉(zhuǎn)帳的有×××元。

　　9.無(wú)形資產(chǎn)×××元系××年發(fā)生的×××，按××年推銷(xiāo)。

　　10.長(zhǎng)期借款：期末余額××元。其中：

　　　　×××銀行×××元；×××信用社××元。

　　11.短期借款：期末余額×××元。其中：

　　　　×××銀行××元

　　12.借款利息：用于固定資產(chǎn)建造的借款利息×××元予以資本化，流動(dòng)資金借款利息全部記入期間費(fèi)用，期末尚未償還的借款利息有××元。

　　13.應(yīng)交稅金：期末金額×××元。其中：

　　　　增值稅××元，×××稅××元。

　　14.應(yīng)付帳款：期末余額×××元。其中，三年以上×××元，應(yīng)付無(wú)主×××元。

　　15.實(shí)收資本：期末余額×××元，比上年增加(或減少)×××元，其中：

　　國(guó)家股××元，法人股××元，個(gè)人股××元，配股××元，紅利分配送股××元。

　　(三)非常項(xiàng)目說(shuō)明。

　　(四)其他需披露的事項(xiàng)。(作者單位：大連連渤會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司)