會(huì)計(jì)隨想

　　自從國(guó)內(nèi)外爆出財(cái)務(wù)丑聞之后，會(huì)計(jì)行業(yè)的“做假賬”與“誠(chéng)信”問題便成為人們茶余飯后的熱門話題�？墒牵�有誰(shuí)仔細(xì)琢磨會(huì)計(jì)行業(yè)為何不“誠(chéng)信”要“做假賬”呢？難道他們不知道“做假賬”犯法嗎？其實(shí)，這也不能全怪他們。

　　我是一名教師，我認(rèn)為學(xué)生尤其是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生作弊與“做假賬”性質(zhì)是一樣的。他們都不講“誠(chéng)信”。因此，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的“誠(chéng)信”教育很重要，但我覺得不要講太多的大道理，我只要求他們“從我做起，從現(xiàn)在做起”，杜絕考試作弊。這是其未來職業(yè)生涯“誠(chéng)信”的基礎(chǔ)。

　　我們難以想象一名會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生連考試都作弊，參加工作之后，面對(duì)眾多利益的誘惑又怎能“獨(dú)善其身”呢？話雖然這么說，我還是不免要思考學(xué)生作弊難道教師就沒有責(zé)任嗎？考試本身就是一種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通過考試題目和考試方式來體現(xiàn)。教師的責(zé)任就在于你的考試題目和考試方式讓學(xué)生有機(jī)會(huì)和有可能作弊。比如，考試題目的答案都是教材有地方可供“參考”的內(nèi)容。學(xué)生記不住又想獲得好成績(jī)，只好作弊。如果教師轉(zhuǎn)變觀念，少出些“客觀題”和“照本宣科”的題目，多出一些有助于學(xué)生發(fā)揮其創(chuàng)造性的題目，學(xué)生要作弊可就很難了。進(jìn)一步看，如果考試方式不是“一卷定終身”，學(xué)生又何必“鋌而走險(xiǎn)”呢？因此，在我們譴責(zé)學(xué)生作弊的同時(shí)，要反思考試這種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身是否存在問題。

　　言歸正傳，回到我們的正題，企業(yè)“做假賬”同樣跟我們的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)�，F(xiàn)在我們?cè)u(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞看的就是企業(yè)的利潤(rùn)。更要命的是許多事情都跟利潤(rùn)掛鉤。評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、企業(yè)貸款融資、公司上市和增資擴(kuò)股、國(guó)有企業(yè)的“脫困”或“扭虧為盈”、乃至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的仕途與升遷等等無不與利潤(rùn)掛鉤。只要有利潤(rùn)，一切問題都好辦。難怪有人戲言“我們的一切都與利潤(rùn)掛鉤，我們不做假賬，做什么”。

　　我絲毫沒有否定利潤(rùn)的重要性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須講求經(jīng)濟(jì)效益，也就是賺錢。也許許多人會(huì)認(rèn)為利潤(rùn)不就是賺錢的表現(xiàn)嗎？企業(yè)有利潤(rùn)未必賺錢！會(huì)計(jì)利潤(rùn)乃是會(huì)計(jì)規(guī)則的產(chǎn)物。也許企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示出讓人驚喜的利潤(rùn)，但是，企業(yè)甚至沒有足夠的現(xiàn)金去交納獲得這些利潤(rùn)所應(yīng)該支付的稅款，更別提企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)所需要的資金。利潤(rùn)是企業(yè)的，但錢卻在別人的手里，甚至壓根就沒有錢。更為嚴(yán)重的是利潤(rùn)是一個(gè)可以操縱的財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)政策、生產(chǎn)和營(yíng)銷政策等策略的應(yīng)用人為地“創(chuàng)造”利潤(rùn)。例如通過改變資本結(jié)構(gòu)（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)或配股資金歸還債務(wù)等股權(quán)稀釋行為）、放松賒銷條件、調(diào)整生產(chǎn)量等都可以人為地“創(chuàng)造”利潤(rùn)。即使有人過問這些人為“創(chuàng)造”利潤(rùn)的行為，企業(yè)也可以用財(cái)務(wù)或營(yíng)銷策略的改變和生產(chǎn)計(jì)劃的調(diào)整加以解釋和辯解�！坝�(jì)劃趕不上變化”是常用的借口。實(shí)際上，這是企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生的內(nèi)在機(jī)理所存在的“內(nèi)傷”而人為地“創(chuàng)造”利潤(rùn)。這顯然也是“做假賬”，而且是更為嚴(yán)重、更加隱蔽的“做假賬”。然而，總體上立足于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作而制定的《會(huì)計(jì)法》沒有將這些行為列入“做假賬”的范疇。

　　因此，按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定和現(xiàn)在人們的觀念，這些人為地“創(chuàng)造利潤(rùn)”的行為不屬于“做假賬”的范疇。由此，我擔(dān)心這些實(shí)質(zhì)上是“做假賬”的行為不能受到法律的懲處而逍遙法外。

　　管理大師彼得·F·德魯克（Peter F. Drucker）曾經(jīng)說過：“如果你不能評(píng)價(jià)，你就無法管理”�？梢姡瑢�(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)很重要。評(píng)價(jià)的一個(gè)重要功能就是其導(dǎo)向作用。人們常說“評(píng)價(jià)什么，就得到什么”。有什么樣的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，就有什么樣的企業(yè)管理行為。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)引導(dǎo)、改變企業(yè)管理行為。與學(xué)生考試作弊一樣，如果我們將企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要構(gòu)建在具有“可做假基因”的財(cái)務(wù)指標(biāo)之上，就會(huì)鼓勵(lì)或驅(qū)使企業(yè)管理當(dāng)局去“作弊”，人為操縱財(cái)務(wù)指標(biāo)，弄虛作假以獲得良好的績(jī)效評(píng)價(jià)。造成有鑒于此，我以為當(dāng)前國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重虛假的原因固然很多，但是，與其績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)過分集中在財(cái)務(wù)指標(biāo)不無關(guān)系。我們可以設(shè)想，如果企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是多維的（財(cái)務(wù)指標(biāo)只是其中的一部分），那么，企業(yè)人為操縱財(cái)務(wù)指標(biāo)以謀取良好的績(jī)效評(píng)價(jià)，其效果就不大。同時(shí)，多維的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也使企業(yè)管理當(dāng)局人為操縱績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的交易成本和難度增大。由此，我更擔(dān)心總體上以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》的實(shí)施會(huì)進(jìn)一步加劇會(huì)計(jì)信息虛假現(xiàn)象。

　　但愿這只是“庸人自擾，杞人憂天”！

　　更為嚴(yán)重的是，如果我們過于看重利潤(rùn)指標(biāo)就免不了產(chǎn)生短期行為，而這種短期行為有時(shí)對(duì)企業(yè)核心能力和可持續(xù)發(fā)展能力的損害是致命性的。比如說，企業(yè)為了提高利潤(rùn)指標(biāo)，大幅度削減研究開發(fā)費(fèi)用和人力資源投資。這種人為操縱利潤(rùn)的做法對(duì)企業(yè)的損害在短期內(nèi)不一定會(huì)顯現(xiàn)出來。企業(yè)依然可以依靠原有的技術(shù)、人才和產(chǎn)品儲(chǔ)備，但是，在更遠(yuǎn)的未來，它對(duì)企業(yè)的核心能力和可持續(xù)發(fā)展能力的損害卻是致命性的。

　　凡事“不可吊死在一棵樹上”，否則，就有人會(huì)制造出各種各樣的“假樹”。即便是財(cái)務(wù)指標(biāo)我們也要拓展視野，不能局限于財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)。拓寬視野，如果我們引入經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）觀念，情況也許就會(huì)有所改觀。

　　剛才談到的“企業(yè)有利潤(rùn)未必賺錢”包含兩個(gè)方面的含義。其一便是前面談到的有利潤(rùn)未必有現(xiàn)金流量；其二，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)則，利潤(rùn)只是補(bǔ)償了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）過程的成本，并沒有彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中由于籌集股權(quán)資本（資本經(jīng)營(yíng)）而發(fā)生的股權(quán)資本成本。企業(yè)存在利潤(rùn)未必就滿足投資者（股東）的要求。因?yàn)樗�并沒有考慮投資者（股東）的必要報(bào)酬率。有些企業(yè)賬面上表現(xiàn)出利潤(rùn)，其實(shí)卻在“虧投資者（股東）之本”經(jīng)營(yíng)。因此，有些企業(yè)雖然“創(chuàng)造”了巨額的利潤(rùn)，但是，企業(yè)價(jià)值卻未必得到增值，相反，可能出現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的毀滅。經(jīng)濟(jì)附加值觀念將股東的要求充分體現(xiàn)出來。在經(jīng)濟(jì)附加值觀念下，所有上述哪些人為“創(chuàng)造”利潤(rùn)的行為都將“原形畢露”，“徒勞無益”，甚至“搬起石頭砸自己的腳”。經(jīng)濟(jì)附加值觀念有助于引導(dǎo)企業(yè)管理當(dāng)局為企業(yè)價(jià)值最大化而努力工作。

　　從利潤(rùn)指標(biāo)到經(jīng)濟(jì)附加值觀念足以說明評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的引導(dǎo)功能。評(píng)價(jià)的目的無疑是為了催人奮進(jìn)，但是，如果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇有問題，就有可能誘致造假。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，我們需要好好思考：如何通過構(gòu)造合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)及其行為人的行為，塑造企業(yè)核心能力，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展！