反思對會計法律責任認識的誤區(qū)

    我國自2000年7月1日實施新《會計法》以來，《會計法》的宣傳普及工作已逐級展開，目前已收取一定成效，但在《會計法》貫徹實施過程中，不少單位及工作人員，尤其是會計人員在會計法律責任的認識上還存在不少認識上的誤區(qū)，以致于在處理會計事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責任意識，工作偏差、錯漏現(xiàn)象較多，同時，社會中介機構(gòu)在為公司出具審計報告、驗資報告時不實、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生。這些都在一定程度上形成了法律實施上的障礙，即會計信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對其責任承擔主體又缺乏責任認定的手段，以致于有關(guān)會計法律責任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責任時卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會計工作，確保會計資料真實、完整的立法宗旨無法落實。筆者主要從以下幾方面分析當前對會計法律責任認識中的誤區(qū)：

　　一、 單位負責人只對單位重大決策負責的認識誤區(qū)：

　　新《會計法》規(guī)定了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，而現(xiàn)實中許多單位負責人在認識上還是多把自己定位在管理當局最高決策者的位置上，即只認識到其對本單位的重大決策負有全面責任，而對于會計工作往往認為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機構(gòu)負責人或主管人員負責，表現(xiàn)在具體方面，單位負責人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營或是忙于應(yīng)付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會計制度不健全、不規(guī)范，甚至于對會計工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部內(nèi)部控制制度約束會計行為。因而要從單位內(nèi)部入手治理會計工作不規(guī)范和會計信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負責人的態(tài)度，使其認識到自己在法律責任上是首要責任承擔主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對會計工作的領(lǐng)導、對會計制度的建立和對會計人員的考核。

　　二、 會計人員只對其會計核算行為負責的認識誤區(qū)：

　　會計人員的基本職能在于會計核算和會計監(jiān)督，在現(xiàn)實中，會計人員幾乎都認識到了會計核算的重要性，因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的作用，再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，對其工作評價和工資報酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會計人員都認為只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證自己的業(yè)務(wù)范圍的行為不出問題，就是一個盡職盡責的會計人員；還有的會計人員為和管理當局搞好“關(guān)系”，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責，使得單位內(nèi)部會計監(jiān)督往往成為一紙空文。

　　三、 對虛假會計信息認定的認識誤區(qū)：

　　在追究會計法律責任時，關(guān)鍵性的一步就是要確認會計信息是否屬虛假。

　　而對于虛假會計信息的認定理論上卻有分歧，有觀點認為應(yīng)當從法律角度進行分析，而有的觀點則認為應(yīng)從會計專業(yè)角度衡量，因而在認定方式上難以統(tǒng)一。筆者認為在認定時，應(yīng)先考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結(jié)果的危害程度來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認定的方式。但在具體認定會計信息是否屬虛假時，由于執(zhí)法、司法人員往往缺少專業(yè)知識為依托，單純由其認定尚有困難，因而可考慮聘請獨立的社會中介機構(gòu)或?qū)�業(yè)人員如會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所或注冊會計師借助專業(yè)知識分析判斷。

　　四、 會計人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認識上的誤解。

　　目前對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計法》和財政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章之中都作出了一定要求，除需具備一定的財會專業(yè)知識外，財經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容，遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解熟悉程度令人堪憂，筆者在近兩年來參與《會計法》培訓的過程中發(fā)現(xiàn)，在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責任方面的知識都非常貧乏，而有些會計人員甚至認為這些問題無關(guān)緊要，只要做好“份內(nèi)之事”，便盡到了職責�？梢姟稌�計法》的普及工作到目前為至不是可以暫告一段落，而是需要進一步推進。從現(xiàn)實中層出不窮的違法會計行為的案例中我們也可以發(fā)現(xiàn)，會計人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長了虛假會計信息的產(chǎn)生，這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴重阻礙了會計隊伍的發(fā)展壯大，也嚴重影響到會計管理工作的順利開展。

　　綜上所述，在對會計法律責任的認識上，我們應(yīng)當清楚的看到，其認識程度不僅僅關(guān)系到事后責任追究方面，還關(guān)系到法律對相關(guān)人員的教育、預(yù)測和評價等功能，要使會計法進一步貫徹落實，務(wù)必強化這方面的認識，因此筆者提議從以下幾方面予以改進：

　　一、 繼續(xù)加大《會計法》及相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。特別應(yīng)當面向基層的會計人員，各單位負責人、主管財務(wù)工作的領(lǐng)導，這些內(nèi)容可以通過對會計人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負責人的專門培訓、講座等方式普及，使他們認識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范違法會計行為發(fā)生，杜絕會計信息失真現(xiàn)象。

　　二、 在會計管理機關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門機構(gòu)，配備專門人員。目前在縣級以上地方各級人民政府的財政部門中一般都設(shè)置了專門的會計監(jiān)管機構(gòu)，如省財政廳設(shè)會計處，地市級財政局設(shè)會計科，縣級財政局設(shè)會計股等，，但這些機構(gòu)的主要工作集中在會計工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對違法會計行為予以處罰，缺少事先的監(jiān)管控制功能，如對于各單位會計工作不規(guī)范的治理完善，對于會計信息真實性的認定等方面有待進一步加強，同時可以考慮引進專門的人員，如法務(wù)會計人員，配合做好這方面工作，必要時也可聘請外部的注冊會計師予以協(xié)助。

　　三、各單位應(yīng)當建立、健全各項內(nèi)部制度，使會計工作進一步規(guī)范化，同時也有利于劃分各種主體相互之間的責任。應(yīng)當指出，會計工作失范不能僅歸結(jié)于會計制度的缺陷，其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于許多單位內(nèi)部治理機構(gòu)的缺陷，例如當前在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經(jīng)營者與所有者（大多中小股東）的權(quán)利極度不平衡，也使得經(jīng)營者往往為了夸大其經(jīng)營業(yè)績或是向投資者隱瞞其真實經(jīng)營情況，不惜授意、強令、指使會計人員從事違法會計行為，對外部和管理機關(guān)報送虛假會計資料。因而各單位應(yīng)首先健全自身的內(nèi)部治理機構(gòu)，如公司中應(yīng)當建立股東會、董事會、監(jiān)事會等內(nèi)部機構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕違法會計行為的發(fā)生；其次，在追究各種主體的法律責任時，應(yīng)當按各主體職責進行劃分，從行為目的上去分析會計違法行為的真正操縱者，按其責任大小分別予以處罰，而不能只追究會計人員的責任；再次，各單位應(yīng)當建立各項內(nèi)部控制制度，如財務(wù)審批制度、會計稽核制度、財產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵機制，對忠于職守、堅持原則的會計人員和相關(guān)人員給予獎勵，對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責任；最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會計人員內(nèi)部監(jiān)督職能，建立內(nèi)部審計機關(guān)，賦予會計人員相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。（作者：馬濤  goldman2000@163.net）