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資金占用費未并入銷售額的處理

2003-1-31 12:42 特區(qū)財會·申言 陳濤 【 】【打印】【我要糾錯
  某客車廠為增值稅一般納稅人,2001年5月18日銷售1輛大型客車給某南方汽車銷售公司。開具的專用發(fā)票上注明的價款為78000元,稅款為13260元,價稅合計91260元。南方汽車銷售公司當(dāng)時因資金緊張未付貨款,雙方商定于2001年6月30日前將貨款付清,同時支付資金占用費2340元?蛙噺S5月開票做銷售時進(jìn)行了如下賬務(wù)處理

  借:應(yīng)收賬款                91260
    貸:產(chǎn)品銷售收入               78000
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  13260

  2001年6月份收到貨款及資金占用費時,賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款       93600
    貸:應(yīng)收賬款        91260
        財務(wù)費用        2340

  該客車廠的上述賬務(wù)處理是不正確的。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條之規(guī)定,納稅人從購買方取得的所有價外費用包括各種手續(xù)費、基金、包裝物、租金、延期付款利息等,均應(yīng)計算繳納增值稅(收取的銷項稅額除外)。因此,該廠從購買方取得的資金占用費作為價外費用形式之一,應(yīng)當(dāng)并入銷售額計算銷項稅額。

  應(yīng)補(bǔ)提銷項稅額=  2340×17%/(1+17%)=340(元)
                 
  對該廠少交的這一筆稅款,應(yīng)按偷稅處理,除應(yīng)補(bǔ)交稅款外,還要按每日0.05%加收滯納金。該廠5月份的銷售應(yīng)于6月10日前申報納稅,至今年2月10日被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出,滯納時間共240天,所以應(yīng)加收滯納金=340×0.05%×240=40.80(元)

  被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出后該客車廠應(yīng)做如下賬務(wù)處理:

  借:以前年度損益調(diào)整          340
     貸:應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整   340

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)    340
      營業(yè)外支出               40.80
    貸:銀行存款                 380.80

  對上述銷售業(yè)務(wù),該客車廠正確的賬務(wù)處理是:

  (1)開票時

  借:應(yīng)收賬款               93600
    貸:產(chǎn)品銷售收入             78000
        財務(wù)費用                2000
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13600

  (2)收到貨款時(略)
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