企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)操作中需要注意的問(wèn)題

　　企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)主要包括前期準(zhǔn)備工作、收集和核實(shí)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料、評(píng)價(jià)計(jì)分、報(bào)告與總結(jié)等四個(gè)階段。本文試圖對(duì)實(shí)務(wù)操作中需要注意的問(wèn)題做一探討。需要指出的是，由于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)可以用于多種目的，各種目的下的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)都有一些細(xì)微的差別，為使過(guò)程描述更為具體，本文將以應(yīng)用最為普遍的領(lǐng)導(dǎo)班子考核績(jī)效評(píng)價(jià)為例進(jìn)行說(shuō)明。當(dāng)然，除了個(gè)別內(nèi)容僅針對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)班子考核外，其余內(nèi)容均適用于各種目的的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)。

　　前期準(zhǔn)備工作階段

　　一、評(píng)價(jià)工作組人員的配備

　　一般審計(jì)人員工作時(shí)更多地關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的合規(guī)性，習(xí)慣于進(jìn)行賬表核對(duì)等審計(jì)程序。但企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)工作對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性和有用性具有更高的要求，因?yàn)楹虾跻?guī)范的會(huì)計(jì)處理并不是都能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)績(jī)效或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)。因此，在組建評(píng)價(jià)工作組的時(shí)候，除安排必要的審計(jì)人員以外，還要適當(dāng)?shù)嘏鋫湟恍�從事管�?a href="http://odtgfuq.cn/wangxiao/zixun/" target="_blank" class="bule">咨詢特別是財(cái)務(wù)分析業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。

　　二、準(zhǔn)備基礎(chǔ)資料

　　評(píng)價(jià)工作組在準(zhǔn)備工作中除需要制定完善的《評(píng)價(jià)工作方案》外，還需要準(zhǔn)備一些基礎(chǔ)資料，包括需要被評(píng)價(jià)企業(yè)準(zhǔn)備資料的清單、設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷和編制詢證函等。其中：(1)擬定收集資料的清單要針對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)所需要數(shù)據(jù)和評(píng)議所需資料進(jìn)行設(shè)計(jì)，特別要注意收集企業(yè)存在的符合會(huì)計(jì)制度但不能恰當(dāng)反映企業(yè)績(jī)效或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的特殊事項(xiàng)的數(shù)據(jù)信息。清單要盡可能以表格的方式反映。(2)問(wèn)卷調(diào)查是收集評(píng)議資料的有效手段。問(wèn)卷的問(wèn)題需要根據(jù)評(píng)價(jià)目的針對(duì)評(píng)議事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，同時(shí)要反映評(píng)價(jià)對(duì)象的具體特征。例如：工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)的問(wèn)卷內(nèi)容就應(yīng)該有顯著不同，獨(dú)立企業(yè)和集團(tuán)公司的問(wèn)卷內(nèi)容也不一樣。財(cái)政部統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)司制定了企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)調(diào)查問(wèn)卷的樣本，實(shí)際工作過(guò)程中需要根據(jù)具體項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。此外，為了便于調(diào)查結(jié)束后對(duì)抽樣調(diào)查的質(zhì)量進(jìn)行考察，也可在問(wèn)卷上增加一些用于質(zhì)量控制的問(wèn)題。(3)按照企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的要求，對(duì)于被評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的重大泄密事故、環(huán)境污染事故和安全生產(chǎn)事故，要作為影響企業(yè)績(jī)效的重要因素酌情調(diào)減評(píng)價(jià)分值，因此需要收集這方面的資料。我們?cè)趯?shí)際工作過(guò)程中一般事先設(shè)計(jì)好詢證函，以便于向勞動(dòng)局、環(huán)保局和公安局或其他主管部門詢證有關(guān)情況。

    收集與核實(shí)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料階段

　　評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的收集與核實(shí)工作的質(zhì)量，直接影響績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)工作流程中最為重要的環(huán)節(jié)。這一階段涉及的主要工作及需要注意的問(wèn)題有：

　　一、審核評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性并進(jìn)行調(diào)整

　　這一過(guò)程相當(dāng)于審計(jì)。但由于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)一般是在審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，如果審計(jì)報(bào)告出具的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，則只要企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料與其會(huì)計(jì)賬目一致，則一般可以直接采用。但如果審計(jì)報(bào)告出具的不是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)類型，則需要針對(duì)于審計(jì)報(bào)告所揭示的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，尤其需要注意的是企業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)、成本費(fèi)用攤銷等影響企業(yè)評(píng)價(jià)年度經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。如存在數(shù)據(jù)不實(shí)的問(wèn)題，需要報(bào)請(qǐng)?jiān)u價(jià)組織機(jī)構(gòu)裁決，并決定是否增加核實(shí)程序。

　　二、調(diào)查核實(shí)影響企業(yè)績(jī)效表現(xiàn)的特殊事項(xiàng)并進(jìn)行調(diào)整

　　即便評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全部是真實(shí)和完整的，企業(yè)仍然可能存在著符合會(huì)計(jì)制度但不能恰當(dāng)反映企業(yè)績(jī)效或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的特殊事項(xiàng)，需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。這類事項(xiàng)一般包括評(píng)價(jià)期初期末或各期之間，由于清產(chǎn)核資等造成的會(huì)計(jì)口徑不一致的情況；由于政策原因不得不承擔(dān)的企業(yè)辦社會(huì)職能導(dǎo)致企業(yè)績(jī)效表現(xiàn)相對(duì)下降的情況；由于核銷歷史遺留的潛虧或政策性虧損掛賬，降低本期績(jī)效表現(xiàn)的情況等。

　　就工作方法來(lái)說(shuō)，適用于審計(jì)的方法原則上也都適用于對(duì)這類特殊事項(xiàng)的調(diào)查核實(shí)。但由于這類事項(xiàng)多數(shù)具有異常性和偶然性，因此，相對(duì)于檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證等其他審計(jì)方法來(lái)說(shuō)，分析性復(fù)核方法更為有效。通過(guò)分析性復(fù)合可以迅速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常現(xiàn)象，再對(duì)這些異�，F(xiàn)象實(shí)施其他審核手段，就可以確定需要調(diào)整的內(nèi)容和金額。

　　三、實(shí)施問(wèn)卷調(diào)查

　　實(shí)施問(wèn)卷調(diào)查是收集評(píng)議指標(biāo)基礎(chǔ)資料的重要形式之一。這里需要注意的是問(wèn)卷發(fā)放與回收的質(zhì)量和效率，并且要采用適當(dāng)?shù)姆椒ā?br>
　　1.樣本選取要有代表性和有效性。所謂代表性，是指所選擇的填答問(wèn)卷的人員必須能夠代表被評(píng)價(jià)企業(yè)最廣大的干部職工，充分代表各方面群體。所謂有效性，是指所選擇的填答問(wèn)卷的人員，必須對(duì)于所填答的內(nèi)容有必要的了解，不能隨意填答。為保證樣本有效，需要合理確定樣本選取范圍。對(duì)于用于領(lǐng)導(dǎo)班子考核的績(jī)效評(píng)價(jià)，樣本主要從被評(píng)價(jià)單位的中層領(lǐng)導(dǎo)干部及普通職工(以職工為主)以及子公司的領(lǐng)導(dǎo)干部及普通職工(以領(lǐng)導(dǎo)層為主)中抽取，因?yàn)樽庸�司的職工接觸上級(jí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的機(jī)會(huì)很少，因此有效性差得多。為了保證樣本具有代表性，需要堅(jiān)持隨機(jī)抽樣。實(shí)務(wù)中我們是收集企業(yè)的花名冊(cè)，按比例隨機(jī)選取填答問(wèn)卷的人員。

　　2.注意調(diào)查方式。由于答卷人員是本單位或下屬單位的員工，一般都會(huì)心存顧慮，這勢(shì)必影響其在答卷中真實(shí)地表達(dá)個(gè)人意見(jiàn)。為了盡可能消除這種負(fù)面影響，需要解除答卷人的后顧之憂。實(shí)務(wù)中我們的做法之一是把答卷人集中，在沒(méi)有被評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)參與的情況下，“背對(duì)背”不記名方式填寫問(wèn)卷。

　　3.問(wèn)卷收集和統(tǒng)計(jì)的方法。為了保證問(wèn)卷在收集過(guò)程中不被篡改，要求不經(jīng)過(guò)被評(píng)價(jià)單位的管理層，由評(píng)價(jià)工作人員獨(dú)立收集、獨(dú)立統(tǒng)計(jì)。

　　四、收集核實(shí)其他有關(guān)評(píng)議指標(biāo)的基礎(chǔ)資料

　　為了給專家咨詢組對(duì)被評(píng)價(jià)單位的評(píng)議提供基本素材，在資料收集階段除了要進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查以外，還需要按照向企業(yè)提供的準(zhǔn)備資料清單收集文字資料，以及進(jìn)行座談、參觀、函證、查閱企業(yè)會(huì)議紀(jì)要和其他文檔等工作。收集資料的內(nèi)容包括企業(yè)納稅、社保、信用情況，經(jīng)營(yíng)者和職工的素質(zhì)和水平，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況以及制度和企業(yè)文化建設(shè)等情況。我們?cè)谟糜陬I(lǐng)導(dǎo)班子考核的績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中，還特別關(guān)注了評(píng)價(jià)年度之初企業(yè)的基本狀況、存在的問(wèn)題，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子在評(píng)價(jià)年度內(nèi)所采取的主要措施等，為后來(lái)分析企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果及其形成原因時(shí)起到了積極的作用。

    基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的問(wèn)題

　　在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的收集核實(shí)階段，首先需要核實(shí)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。其次，需要對(duì)于符合會(huì)計(jì)制度但不能恰當(dāng)反映企業(yè)績(jī)效或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的特殊事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查、核實(shí)并給予合理的調(diào)整。

　　一、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整的基本原則

　　1.可比性原則。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)有關(guān)會(huì)計(jì)期的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)前后可比，防止將不可比的數(shù)據(jù)直接比較或計(jì)算，使得出的評(píng)價(jià)指標(biāo)失去應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)意義。

　　2.不可控原則。對(duì)于用于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子考核的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，企業(yè)發(fā)生的符合會(huì)計(jì)政策但不能恰當(dāng)反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的特殊事項(xiàng)，所反映的經(jīng)濟(jì)事件必須是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可控制的，比如企業(yè)上級(jí)政府的行政干預(yù)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的政策性虧損，以及企業(yè)前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來(lái)的無(wú)效投資損失的核銷等，這類事項(xiàng)才可以進(jìn)行調(diào)整。

　　3.特殊性原則。由于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)是以行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)參考標(biāo)準(zhǔn)，那些影響全社會(huì)和全行業(yè)的"普遍性"事件，在影響企業(yè)績(jī)效的同時(shí)，也同樣地影響了行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值，因此在評(píng)價(jià)過(guò)程中其影響相互抵消，因此不需要進(jìn)行調(diào)整；只有那些僅影響本企業(yè)的特殊事件有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)才可以進(jìn)行調(diào)整。

　　4.謹(jǐn)慎性原則。由于上述調(diào)整事項(xiàng)直接影響著企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果，因此對(duì)于這些事項(xiàng)的調(diào)整，需要取得充分的證據(jù)，并盡量與被評(píng)價(jià)企業(yè)取得一致意見(jiàn)，最后由評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)決定調(diào)整與否和調(diào)整辦法。尤其注意避免被評(píng)價(jià)企業(yè)為提高企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果而誘導(dǎo)評(píng)價(jià)人員濫用調(diào)整手段。

　　5.重要性原則。對(duì)于影響企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的特殊事項(xiàng)的調(diào)整，需要遵從重要性原則，對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響的非重要事項(xiàng)，可以不予調(diào)整或披露。

　　二、需要調(diào)整的特殊事項(xiàng)的類型

　　1.口徑可比性調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為常常會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)編報(bào)口徑發(fā)生變化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的縱向不可比。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效很多方面是體現(xiàn)在指標(biāo)的增量或指標(biāo)的比率上，因此對(duì)于數(shù)據(jù)口徑的可比性有較高的要求，對(duì)于不可比的數(shù)據(jù)應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。概括起來(lái)需要進(jìn)行口徑調(diào)整的有以下幾種情況：一是會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的調(diào)整。如果被評(píng)價(jià)的企業(yè)是具有控股子公司的母公司，則評(píng)價(jià)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)一般來(lái)自于合并會(huì)計(jì)報(bào)表。如果在評(píng)價(jià)年度內(nèi)，被評(píng)價(jià)的母公司調(diào)整了合并編報(bào)的范圍，則需要按照年末的口徑對(duì)應(yīng)調(diào)整年初的合并范圍。二是企業(yè)資產(chǎn)重組事項(xiàng)。根據(jù)《施工細(xì)則(修訂)》，如果被評(píng)價(jià)企業(yè)在評(píng)價(jià)當(dāng)期發(fā)生了資產(chǎn)無(wú)償劃入，發(fā)生在6月30日以前的，納入合并范圍評(píng)價(jià)；發(fā)生在6月30日以后的，不納入合并范圍評(píng)價(jià)。凡是在評(píng)價(jià)當(dāng)期發(fā)生資產(chǎn)無(wú)償劃出、關(guān)閉、破產(chǎn)事項(xiàng)的，均不納入評(píng)價(jià)范圍。如果當(dāng)期發(fā)生債務(wù)重組(含債轉(zhuǎn)股)事項(xiàng)的，按照不重組進(jìn)行評(píng)價(jià)。需要注意的是，如果企業(yè)是在正常情況下按照市場(chǎng)方式進(jìn)行資本或資產(chǎn)交易，則不在調(diào)整之列。三是清產(chǎn)核資損失核銷事項(xiàng)。如果被評(píng)價(jià)企業(yè)在評(píng)價(jià)當(dāng)期發(fā)生了清產(chǎn)核資損失核銷，則以年末口徑為基準(zhǔn)，對(duì)年初口徑進(jìn)行調(diào)整，即對(duì)年初的數(shù)據(jù)也進(jìn)行同樣的增減處理。這里的損失核銷是指直接核減所有者權(quán)益的情況，如果是調(diào)減當(dāng)期損益，并且核減資產(chǎn)主要是評(píng)價(jià)年度以前形成的，則應(yīng)比照下面處理歷史遺留問(wèn)題的辦法進(jìn)行調(diào)整。四是資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬事項(xiàng)。企業(yè)改制、發(fā)生資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)交易和投資行為以及在其他情況下一般要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，而且常常按照評(píng)估值調(diào)整會(huì)計(jì)賬目。如果該評(píng)估調(diào)賬事項(xiàng)剛好發(fā)生在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)當(dāng)期，就會(huì)導(dǎo)致基礎(chǔ)數(shù)據(jù)發(fā)生變化。由于這種變化并不反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)質(zhì)升降，需要進(jìn)行可比性調(diào)整。

　　2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可控制的績(jī)效影響事項(xiàng)。對(duì)于用于領(lǐng)導(dǎo)班子考核的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，除了存在口徑不可比的情況以外，還有各種企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可控制的客觀事項(xiàng)，需要進(jìn)行必要的調(diào)整。這些事項(xiàng)主要包括：第一，權(quán)力部門或機(jī)構(gòu)的特殊要求或特殊待遇。比如，為執(zhí)行國(guó)家政策或完成上級(jí)單位的指令性任務(wù)，以及受到地方政府的不合理攤派等，致使企業(yè)承擔(dān)了額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，或降低了企業(yè)的盈利水平。第二，企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)。目前我國(guó)的老國(guó)有企業(yè)，很多還承擔(dān)著企業(yè)辦社會(huì)的職能，比如舉辦基礎(chǔ)教育機(jī)構(gòu)、負(fù)擔(dān)離退職工的退休金養(yǎng)老費(fèi)、甚至設(shè)置著公檢法部門的派出機(jī)構(gòu)；出于社會(huì)安定的考慮，企業(yè)是不能把這些負(fù)擔(dān)隨便推向社會(huì)的，在評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)這些社會(huì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理的剝離，從評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中剔除。

　　3.企業(yè)的歷史遺留問(wèn)題。歷史遺留問(wèn)題，由于發(fā)生在評(píng)價(jià)期間以前，因此在評(píng)價(jià)該期間的企業(yè)績(jī)效的時(shí)候，應(yīng)該排除歷史遺留問(wèn)題的影響。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期實(shí)行單一的總量指標(biāo)考核，比如利潤(rùn)總額、上交利稅等。企業(yè)為了完成指標(biāo)，往往采用虧損掛賬、少攤費(fèi)用、少提折舊等手段致使長(zhǎng)期積累了大量的潛虧。還有些企業(yè)的上一任領(lǐng)導(dǎo)在任時(shí)由于決策失誤造成了大量的不良資產(chǎn)遺留到本期。這些潛虧和不良資產(chǎn)如果在本屆領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)期間進(jìn)行處置，則會(huì)直接降低本期的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。為了真實(shí)反映本期領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)，需要將這部分入賬損失還原為企業(yè)的利潤(rùn)，但相應(yīng)的掛賬科目應(yīng)同時(shí)還原。

　　4.其他需要調(diào)整或關(guān)注的事項(xiàng)。除了上述問(wèn)題以外，對(duì)于其他不能恰當(dāng)反映本期績(jī)效的事項(xiàng)也應(yīng)按照同樣的原則進(jìn)行調(diào)整或給予披露。比如本企業(yè)與合并范圍以外企業(yè)間的非正常關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)會(huì)影響本企業(yè)的正常業(yè)績(jī)表現(xiàn)(合并范圍內(nèi)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易可以通過(guò)合并相互抵消)；本企業(yè)的貸款抵押、對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)會(huì)影響本企業(yè)的償債能力；企業(yè)由于對(duì)新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的選擇執(zhí)行，會(huì)采取不同的準(zhǔn)備計(jì)提方式從而影響不良資產(chǎn)掛賬的程度等等。

　　三、調(diào)整的方法

　　1.一般按照期末口徑調(diào)整期初數(shù)。一般情況下，期初與期末口徑不一致的情況下，調(diào)整期初數(shù)。這是因?yàn)橐话慵僭O(shè)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策都是朝著提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方向調(diào)整。當(dāng)然也有例外，比如：企業(yè)資產(chǎn)無(wú)償劃入事項(xiàng)如果發(fā)生在當(dāng)年的6月30日以后，則按照年初的口徑調(diào)整年末口徑；同樣，如果評(píng)價(jià)年度內(nèi)發(fā)生了債轉(zhuǎn)股，也是按照債轉(zhuǎn)股前的口徑調(diào)整轉(zhuǎn)股后的口徑，即視同沒(méi)有債轉(zhuǎn)股。

　　2.多期順序(追溯)調(diào)整。對(duì)于影響多年的調(diào)整事項(xiàng)，在進(jìn)行多年評(píng)價(jià)時(shí)，建議進(jìn)行多年度的順序調(diào)整，這樣可以提高時(shí)間序列分析時(shí)的縱向可比性。即使只是一年度的績(jī)效評(píng)價(jià)，也需要了解三年前的個(gè)別科目，如三年前的所有者權(quán)益和三年前的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，在三年內(nèi)的客觀變動(dòng)事項(xiàng)需要追溯調(diào)整。

　　3.調(diào)整因素不要重復(fù)考慮。本套企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系包含了國(guó)有資本的保值增值率指標(biāo)。這是按照財(cái)統(tǒng)字［2000］2號(hào)文件為國(guó)家監(jiān)管國(guó)有資本保值責(zé)任和增值效益而專門設(shè)置的。根據(jù)該文件的要求，在計(jì)算國(guó)有資本保值增值率的時(shí)候，需要剔除國(guó)有資本的客觀增減因素。其中有些客觀增減因素在確認(rèn)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的時(shí)候已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)整。但不屬于績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，在確定國(guó)有資本客觀增減數(shù)的時(shí)候仍然不得遺漏。如國(guó)家直接或追加投資增加的國(guó)有資本等。

    報(bào)告和總結(jié)階段

　　企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果是以《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告》和《企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析報(bào)告》反映出來(lái)的。為了便于報(bào)告使用人理解評(píng)價(jià)結(jié)果，在撰寫評(píng)價(jià)報(bào)告和分析報(bào)告的時(shí)候需要注意以下問(wèn)題：

　　1.要反映評(píng)價(jià)期初企業(yè)的情況和本期采取的措施。對(duì)于用于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子考核目的的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，為了便于理解企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在創(chuàng)造企業(yè)績(jī)效方面所作的貢獻(xiàn)，需要在評(píng)價(jià)報(bào)告和分析報(bào)告中反映評(píng)價(jià)期初企業(yè)的基本情況和企業(yè)本期所采取的主要措施，并通過(guò)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的變化驗(yàn)證措施的有效性。

　　2.揭示評(píng)價(jià)結(jié)果要注意靜態(tài)評(píng)價(jià)與動(dòng)態(tài)反映相結(jié)合。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)不但表現(xiàn)在企業(yè)的年度績(jī)效上，還表現(xiàn)在企業(yè)績(jī)效的變化上。尤其是在企業(yè)沒(méi)有合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值做參照的情況下，考察企業(yè)績(jī)效的變化就更為重要。因此，需要將靜態(tài)評(píng)價(jià)和動(dòng)態(tài)反映相結(jié)合。如果企業(yè)能夠做到年度例行評(píng)價(jià)，則應(yīng)將本年度評(píng)價(jià)結(jié)果與上年度或前兩年的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，并揭示其指標(biāo)變化。

　　3.對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果分析要注意總量與比率、定量與定性相結(jié)合。為了便于不同規(guī)模的企業(yè)相比較，一般習(xí)慣于比率分析。實(shí)際上總量指標(biāo)也很重要。因?yàn)椴坏�不同�?guī)模的企業(yè)管理難度不同，而且也有規(guī)模經(jīng)濟(jì)規(guī)律在發(fā)生作用。因此必要情況下，也應(yīng)披露指標(biāo)總量及其變化。定量與定性相結(jié)合，是指定量評(píng)價(jià)結(jié)果與定性評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)能夠互相印證、對(duì)于二者相矛盾的內(nèi)容要給出特別的說(shuō)明。

　　4.披露特殊事項(xiàng)要注意區(qū)別已調(diào)整事項(xiàng)和未調(diào)整事項(xiàng)。一般來(lái)說(shuō)，凡是能夠量化的需要調(diào)整事項(xiàng)，都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整；有一些事項(xiàng)無(wú)法量化，只能采取披露的方式。由于調(diào)整過(guò)的事項(xiàng)，其影響已經(jīng)在評(píng)價(jià)結(jié)果中得到反映，而未調(diào)整事項(xiàng)對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的影響并未反映在評(píng)價(jià)結(jié)果中，因此二者性質(zhì)不同，后者對(duì)于評(píng)價(jià)報(bào)告使用者全面理解評(píng)價(jià)結(jié)果更為重要。因此，在評(píng)價(jià)報(bào)告和分析報(bào)告中，需要將已調(diào)整事項(xiàng)和未調(diào)整事項(xiàng)分別列示，以提請(qǐng)報(bào)告使用者對(duì)于未調(diào)整事項(xiàng)給予特別關(guān)注，有條件地或者說(shuō)全面地理解評(píng)價(jià)結(jié)果。

　　另外，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)建議編制調(diào)整前后比較表作為評(píng)價(jià)報(bào)告的附件，并在報(bào)告附件《績(jī)效評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明》中進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明；對(duì)于未調(diào)整事項(xiàng)和國(guó)有資本客觀增減數(shù)，則建議在《績(jī)效評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明》里單獨(dú)反映。