淺談計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用

　　隨著計算機技術(shù)的日臻完善與發(fā)展，計算機及其技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)的諸多方面，就審計而言，尚處在起步和摸索階段。筆者在有限的實踐中得到了一些對計算機輔助審計技術(shù)的體會和認識，供大家參考。

　　一、計算機輔助審計技術(shù)的優(yōu)勢

　　1.計算機輔助審計技術(shù)的使用有助于提高審計工作的效率，降低審計成本。它的運用既提高了審計的正確性與準確性，也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來。計算機的優(yōu)勢在于能對數(shù)據(jù)進行高速、正確地運算處理，目前奔騰Ⅱ處理器的運算速度已達到上億次每秒，而審計工作的對象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財務(wù)及其他資料，因此正可利用計算機的高速、正確性來輔助審計，以提高審計工作的效率，降低審計成本。另外，許多手工審計方式要求審計人員做大量冗長乏味的計算工作，在某些情況下，可以運用計算機輔助審計技術(shù)使這些步驟達到自動化，而審計人員可以集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分。

　　例如，對企業(yè)材料成本差異的核算進行復(fù)核。由于材料成本差異核算具有連貫性，某一月的材料成本差異率的錯誤會影響到以后所有月份差異率的數(shù)值，若審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一月的差異率有誤，用手工的方式對以后月份的差異率作重新計算是非常繁瑣的，而采用計算機輔助審計技術(shù)只需輸入當年年初的差異率和每月材料的借貸發(fā)生額（剔除每月材料所攤的差異），在Excel等應(yīng)用軟件的幫助下即可對企業(yè)全年每月的材料成本差異率和差異額進行重新復(fù)核，在企業(yè)將材料分類進行差異率核算的情況下，該方法正是“一勞永逸”，更顯方便。

　　2 計算機輔助審計技術(shù)的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍。目前企業(yè)會計電算化日趨普及，其所應(yīng)用的會計電算化軟件也多種多樣，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定，商品化會計電算化軟件必須符合一定條件并通過鑒定，但在實際應(yīng)用上亦存在種種以書面資料為審計對象所無法解決的難題。例如，有的企業(yè)采用的是自行開發(fā)的或其他尚未通過鑒定的會計電算化軟件，其本身可能存在一定缺陷，不能或不能充分以書面形式提供審計所需的資料，有的企業(yè)采用的軟件雖然經(jīng)過了鑒定，但在使用時由于操作或其他原因亦存在同樣的問題。而通過計算機輔助審計技術(shù)可以直接對企業(yè)全部的會計資料進行審計，無論其資料是以書面形式保存還是儲存在計算機系統(tǒng)的磁媒介或其他儲存器中。由此，計算機輔助審計技術(shù)可使審計的范圍由書面向其他媒介擴展。

　　3 計算機輔助審計技術(shù)具有相當大的機動靈活性。在企業(yè)采用會計電算化的情況下，運用該技術(shù)能使微型計算機在一位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經(jīng)濟、有效地分析。而目前便攜式計算機的廣泛使用、應(yīng)用軟件的推陳出新更使計算機輔助審計如虎添翼，更靈活、方便地應(yīng)用于各種場合、各種狀況。

　　二、計算機輔助審計技術(shù)應(yīng)用的范圍及方法

　　1 評價企業(yè)采用的會計電算化軟件的內(nèi)在風險對采用會計電算化的企業(yè)，審計人員首先要評價軟件的內(nèi)在風險。目的在于確定審計人員依賴這些軟件控制的程度，以減少為檢驗系統(tǒng)執(zhí)行而進行數(shù)據(jù)實質(zhì)性測試的范圍。經(jīng)評價驗證，在內(nèi)在風險較低的情況下，更可縮短審計時間，減少審計成本。具體方法有：

　　A 分析系統(tǒng)的方法。具體操作為：先剔除會計電算化軟件中較多的數(shù)據(jù)庫文件，僅對軟件中的重要程序模塊進行解剖，閱讀數(shù)據(jù)處理的流程，分析程序的邏輯結(jié)構(gòu)。目的在于確定程序是否能可靠、穩(wěn)定地運行；程序的各種功能是否都能實現(xiàn)；程序的數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)生成是否正確；是否能滿足會計處理的各種需要。該方法的優(yōu)點在于可發(fā)現(xiàn)軟件本身存在的根本問題，可確定企業(yè)會計核算基礎(chǔ)的可靠性，目前亦有眾多的反編譯工具或其他軟件可幫助審計人員對程序進行分析研究，但其難度在于審計人員必須具備相當豐富的計算機軟硬件知識，且多數(shù)商品化會計電算化軟件都經(jīng)過各種方式的加密，這亦成為實施該方法的一大障礙。

　　B選樣測試系統(tǒng)的方法。審計人員首先建立一包含一個月基本會計資料的數(shù)據(jù)庫，然后輸入到會計軟件中，根據(jù)其核算處理后輸出的結(jié)果判斷軟件的可靠性。當然該數(shù)據(jù)庫中必須包含一系列的“錯誤”。“錯誤”是指不相關(guān)會計科目的分錄（借貸雙方為通常情況下不應(yīng)有勾稽關(guān)系的會計科目，例如銀行存款和盈余公積）、不可能的科目余額（例如至測試結(jié)束現(xiàn)金出現(xiàn)貸方余額）等。輸入“錯誤”可測試出軟件對“錯誤”是否識別、如何處理。

　　C評價數(shù)據(jù)安全性的方法。審計人員可對數(shù)據(jù)安全性的各個方面進行測試。 例如，軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法以確保憑證輸入的正確性；軟件是否已設(shè)置在軟件運行中，對已輸入計算機的憑證不能直接進行修改，而應(yīng)通過紅沖等其他修訂的方式；軟件是否能對數(shù)據(jù)進行備份，備份的方式是否安全（備份的安全性主要指在存儲媒介溢滿的情況下，是否能提前向使用者發(fā)出提示）等。

　　通過數(shù)據(jù)測試及評價數(shù)據(jù)的安全性能直觀地反映出該會計軟件各方面的性能，更可判斷出使用該軟件的內(nèi)在風險。使用該二種方法的主要障礙在于：由于會計電算化軟件的不斷發(fā)展，更新升級，軟件的內(nèi)在風險也在不斷降低之中，對于審計人員來講，現(xiàn)被測試的計算機程序的版本是否與企業(yè)在前段時期內(nèi)所使用的一致，這是很難檢驗出來的，這意味著審計人員較難確定前后軟件版本內(nèi)在風險的差異。另外，該方法對單機版的會計電算化軟件較為適用，對網(wǎng)絡(luò)版軟件來講存在一定難度。

　　2驗證會計資料總體的完整性

　　在企業(yè)采用會計電算化的情況下，可運用計算機輔助審計技術(shù)來驗證會計資料總體的完整性。常規(guī)審計中極少對企業(yè)會計資料總體進行驗證，至多對某一會計科目進行帳帳、帳表核對，而事實上該項工作同樣重要。參見《上海審計》1997年第2期上 《不應(yīng)忽略對帳帳、帳表的核對》一文。該文作者對某企業(yè)的其他應(yīng)收款的七、八十戶明細帳戶進行了匯總核對，工作量較大，而在一臺486DX2-66的微型計算機上，匯總中型企業(yè)一個月全部的會計憑證資料僅需幾十秒，對審計人員來講，手工完成此項工作幾乎是不可能的。驗證的具體方法為：

　　首先，根據(jù)企業(yè)年初或月初的會計科目余額，確定會計憑證總體的初始年、月初余額，并輸入計算機中。

　　其次，將企業(yè)當年或當月的會計憑證庫進行轉(zhuǎn)化，將企業(yè)會計憑證庫轉(zhuǎn)化成審計人員熟悉并能操作的格式，目前有眾多的應(yīng)用軟件都能達到這一目的，轉(zhuǎn)化好的會計憑證庫需要作進一步的調(diào)整，僅保留需要的數(shù)據(jù)以加快運算速度。例如對會計憑證庫中的一級科目名稱、借方金額、貸方金額等予以保留，而剔除摘要、二級科目名稱等。審計人員再進行匯總計算以得出當年或當月會計科目的發(fā)生額。

　　最后，將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報表的形式輸出。由此，審計人員可與企業(yè)的年報或月報相核對，以驗證總體的完整性。

　　3協(xié)助審計人員進行統(tǒng)計抽樣

　　近年來，一種建立在科學理論基礎(chǔ)上的，已通過國際審計界廣泛實踐證明的以制度為基礎(chǔ)的審計方法已逐步應(yīng)用于我們的審計之中。該方法在符合性、實質(zhì)性測試中都運用到統(tǒng)計抽樣，而計算機輔助審計技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手，具體方面有：

　　A運用于審計日常抽樣的編碼工作。一般情況下，無論是否采用計算機輔助審計技術(shù)都可選取隨機數(shù)（運用隨機數(shù)表），再轉(zhuǎn)化為審計總體的編碼，但其工作量大而枯燥。而運用計算機輔助審計技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。

　　B 方便地運用于審計抽樣。計算機輔助審計技術(shù)在決定恰當?shù)某闃臃椒�及�?guī)模、選擇樣本及評價方面都能使審計人員得到幫助。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在統(tǒng)計抽樣中運用計算機輔助審計技術(shù)可達到迅速、客觀、公正的目的。

　　應(yīng)用舉例：在對某企業(yè)的審計中，筆者用Foxpro編制了一運用PPS抽樣的程序，能自動地完成從數(shù)據(jù)編碼轉(zhuǎn)化、選擇輸出樣本到分析判斷的所有工作。程序運行中首先要求審計人員輸入運行參數(shù)（可靠性程度、精確度上限和估計錯誤率），再讀入所抽樣的數(shù)據(jù)庫并由審計人員確定抽樣的字段，其余工作即可由計算機自動完成，抽樣的具體數(shù)據(jù)及結(jié)果詳見《上海審計》1996年第六期《審計風險控制及審計抽樣法在企業(yè)資產(chǎn)負債損益審計中的運用》一文。

　　4關(guān)鍵樣本及高價值樣本的隔離對企業(yè)而言，大量的會計處理是日常性的事務(wù)，如報銷、成本結(jié)算、費用結(jié)轉(zhuǎn)等，而審計人員所關(guān)心的是一些關(guān)鍵的會計處理，運用計算機輔助審計技術(shù)能對企業(yè)的會計數(shù)據(jù)庫進行分析，確認及打印出在某段時期內(nèi)高價值的和關(guān)鍵的樣本，人工分析并全部隔離出這些高風險的交易事項常常是不可能的。所謂的高價值及關(guān)鍵樣本主要指不相關(guān)的會計科目；單筆金額超過審計人員預(yù)先設(shè)定數(shù)的樣本，如單筆金額在一萬元以上的現(xiàn)金收付；不常變動的會計科目，如資本公積等。審計人員在風險控制的基礎(chǔ)上，對關(guān)鍵樣本及高價值樣本進行重點審計即可滿足一般審計的需要。

　　5日常會計資料的分析及計算現(xiàn)代審計要求審計人員對企業(yè)的會計資料進行較多的分析，而這正是計算機輔助審計技術(shù)的專長，例如對企業(yè)的應(yīng)收帳款帳齡進行分析，當前眾多企業(yè)的應(yīng)收帳款金額居高不下，在企業(yè)應(yīng)收帳款電算化的情況下，可以很簡單地得到分析結(jié)果，而手工輸入再由計算機匯總亦很方便，難以想象全部以手工方式來操作的難度；另外計算機輔助審計技術(shù)亦可運用于審計日常的計算工作，例如上文談到的材料成本差異核算的復(fù)核。

　　6審計文書及審計項目管理審計人員亦可運用辦公自動化軟件進行審計文書管理，如審計通知書、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告、檔案均可由計算機協(xié)助處理，方便日后的查詢及調(diào)閱。例如，在對某公司的審計中，我將全部的審計工作底稿均輸入到計算機中，在編寫審計報告時僅需調(diào)用底稿文件、稍加修改即可完成。而目前多媒體的應(yīng)用、計算機外設(shè)的增多能使計算機將圖象、聲音、動畫、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲，由此滿足了審計各種方式取證的要求，更為審計工作的無紙化開創(chuàng)了廣闊的前景。

　　三、計算機輔助審計技術(shù)的發(fā)展趨勢

　　計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用過程也是不斷發(fā)展、完善自身的過程，筆者認為將來計算機輔助審計技術(shù)將在以下方面得到推廣及應(yīng)用：

　　1 對會計電算化軟件采用預(yù)置審計程序的技術(shù)。目前，商品化會計電算化軟件呈百花齊放的局面，亦有眾多企業(yè)使用的軟件是自行編制的，編制軟件采用的語言也各種各樣，數(shù)據(jù)存放的格式也多種多樣，這都給計算機輔助審計帶來了一定的難度。從前景來看，審計部門必然要參與會計電算化軟件的鑒定，對會計電算化軟件也必將采用預(yù)置或嵌入審計程序的技術(shù)以滿足審計發(fā)展的需要。該技術(shù)是指預(yù)置或嵌入在企業(yè)會計電算化系統(tǒng)中的審計程序，是根據(jù)審計人員的需要而設(shè)計，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別需要審計人員專業(yè)判斷的會計事項，并把它們復(fù)制到審計人員的文件中。國外，該技術(shù)現(xiàn)已開始運用，不久的將來也必然會出現(xiàn)在我們的審計中。預(yù)置審計程序的技術(shù)為審計人員提高審計的效率，降低審計風險提供了最佳的方式及手段。

　　2 計算機輔助審計技術(shù)的集成與軟件化。開展計算機輔助審計需要審計人員具有一定的計算機軟硬件的基礎(chǔ)知識；會使用計算機的某些應(yīng)用軟件，如辦公自動化、數(shù)據(jù)庫等；有一定的編制程序的能力。這對大多數(shù)的審計人員而言具有一定的難度，由此在實際審計中較少運用。未來，計算機輔助審計技術(shù)必將走向集成與軟件化的道路，對計算機專業(yè)知識的要求將被會使用操作審計軟件所替代。國內(nèi)已出現(xiàn)了一種計算機輔助審計的軟件，使用中雖然有不盡完善之處，但這畢竟向集成與軟件化跨出了一大步。

　　以上是筆者對計算機輔助審計技術(shù)的一些初步的認識，錯誤之處望請各位同行指正，但我相信隨著計算機技術(shù)、審計理論與技術(shù)的突飛猛進，計算機輔助審計技術(shù)必將得到更廣泛的應(yīng)用。