會(huì)計(jì)電算化新領(lǐng)域——在線財(cái)務(wù)報(bào)告
隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及,越來越多的企業(yè)借助國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)來擴(kuò)大自己在國(guó)際商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)上的知名度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)向債權(quán)人、投資者、社會(huì)公眾及政府機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)信息的主要形式,如能借助國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)作為其傳播的媒體,無疑將大大提高信息傳遞的效率,在線財(cái)務(wù)報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱在線報(bào)告)因此應(yīng)運(yùn)而生。作為會(huì)計(jì)電算化的新領(lǐng)域,在線報(bào)告的出現(xiàn)不僅僅是一種技術(shù)上的革新,它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、披露、使用以及財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)都產(chǎn)生了較深刻的影響。為此,本文擬通過分析在線報(bào)告的特點(diǎn),來探討在線報(bào)告對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告體系的影響。
一、在線報(bào)告及其特點(diǎn)
所謂在線報(bào)告(on-line report)是指企業(yè)在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。其特點(diǎn)是利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,采用“超文本”的形式,具有很強(qiáng)的交互性,可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。在線報(bào)告與普通書面報(bào)告相比,具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn):
(一)運(yùn)用了“超文本”和“信息鏈接”技術(shù)。
“超文本”是指以網(wǎng)絡(luò)為媒介的電子文本具有交互性,電子文本的內(nèi)容因閱讀者的不同需要而有所差異!靶畔㈡溄印眲t是在不同文本之間或同一文本的不同部分之間建立關(guān)聯(lián)的一種技術(shù),它使讀者可以在不同文本之間迅速切換,獲取相關(guān)信息。
。ǘ┬畔⑷萘看,信息冗余度低。
從目前國(guó)際上規(guī)模較大的跨國(guó)公司所提供的在線報(bào)告來看,完整的在線報(bào)告一般都在1兆字節(jié)以上,相當(dāng)于l0—15個(gè)報(bào)紙版面、如果采用傳統(tǒng)的披露方式,企業(yè)無疑要支付一筆數(shù)額可觀的費(fèi)用。而以電子數(shù)據(jù)的方式存貯的在線報(bào)告所占物理空間很小,l兆字節(jié)只相當(dāng)于一個(gè)3英寸軟盤的容量。因此在線報(bào)告在某種意義上是突破了書面報(bào)告所含財(cái)務(wù)信息數(shù)量上的局限性。此外,由于在線報(bào)告所特有的交互性,同一個(gè)數(shù)據(jù)可以被不同使用者以不同的方式引用,但是它卻可以只存貯一次,這就大大降低了數(shù)據(jù)的冗余度。再者,由于在“超文本”中引入“信息鏈接”,信息使用者可以在不同報(bào)告之間相互切換,查詢信息,多個(gè)報(bào)告都涉及到的信息就可以只在其中一個(gè)報(bào)告中作詳細(xì)說明,其它報(bào)告中只要注明索引位置即可,避免同樣的信息在多個(gè)報(bào)告中重復(fù)出現(xiàn),減少了信息的冗余度。
。ㄈ╅喿x方便。
在線報(bào)告中的“信息鏈接”所指向的對(duì)象可以是分布在不同報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù),也可以是以前年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)指標(biāo),甚至可以是互聯(lián)網(wǎng)上其它站點(diǎn)上的相關(guān)信息。因此,“超文本”和“信息鏈接”的引入使得財(cái)務(wù)報(bào)告所含信息量無限擴(kuò)大,財(cái)務(wù)報(bào)告的讀者在閱讀報(bào)告時(shí)可以“左顧右盼”,隨時(shí)追蹤信息線索,無形中提高了閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的效率。例如。在IBM公司1996年的在線報(bào)告中,重要的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目都包含有指向“報(bào)表附注”及“管理人員分析”中關(guān)于該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的詳細(xì)說明的“信息鍵接”。報(bào)告同讀者只要用鼠標(biāo)點(diǎn)擊帶有“信息鏈接”標(biāo)志的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目就可以切換到報(bào)表附注,及時(shí)獲取有關(guān)該項(xiàng)目的詳細(xì)說明。目前一些設(shè)計(jì)得比較好的在線報(bào)告還通過設(shè)置靈活的“信息鏈接”讓讀者在同讀報(bào)告的同時(shí)在同專業(yè)術(shù)語、同行業(yè)資科、專業(yè)投資機(jī)構(gòu)的投資分析報(bào)告等等。
。ㄋ模﹤鬟f迅速、更新及時(shí)。
在線報(bào)告大大縮短了財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f的時(shí)間。事實(shí)上,電子數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)上是以光速傳送,幾乎可以看作是沒有時(shí)間差。這樣,迅速的傳輸速度就使企業(yè)有可能隨時(shí)更新在線報(bào)告的內(nèi)容,信息使用者也因此可能獲得有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的即時(shí)報(bào)告。由于目前大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理仍需耍一定的時(shí)間,所以還不存在真正意義上的“即時(shí)報(bào)告”。但是,在線報(bào)告的出現(xiàn)使人們看到了未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)?梢栽O(shè)想,當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理也實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化——會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)能夠及時(shí)收集和處理各項(xiàng)交易與事項(xiàng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)并立即將處理結(jié)果傳送給財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng),那么企業(yè)內(nèi)、外部的信息使用者借助在線報(bào)告隨時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果也就變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)了!
。ㄎ澹└邆(gè)性化。
有效的信息獲取過程應(yīng)是一個(gè)信息使用者與信息提供者之間相互交流的過程。在這一點(diǎn)上,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與報(bào)紙等書面媒體相比具有先天的優(yōu)越性,因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)為報(bào)告提供者與信息使用者之間的及時(shí)交流創(chuàng)造了條件。在線報(bào)告所提供的人機(jī)對(duì)話,使財(cái)務(wù)信息的獲取過程具有交互性,一改以往財(cái)務(wù)報(bào)告使用者被動(dòng)地接受統(tǒng)一格式的財(cái)務(wù)報(bào)告的局面。在線報(bào)告可以按照使用者指定的數(shù)量和質(zhì)量提供信息,并可根據(jù)使用者的需求對(duì)報(bào)告所含數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的處理,提供相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo),從而在很大程度上減輕了使用者分析財(cái)務(wù)報(bào)告的工作量。目前,大多數(shù)在線報(bào)告都能充分利用網(wǎng)絡(luò)的這一優(yōu)點(diǎn)設(shè)置信息搜索功能,使用者可以通過設(shè)定關(guān)鍵字來控制獲取信息的數(shù)量與內(nèi)容。例如,IBM公司1996年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告允許閱讀者選擇自己感興趣的財(cái)務(wù)指標(biāo)或定義新的財(cái)務(wù)指標(biāo)。另一些在線報(bào)告則允許讀者自行建立信息素引。讀者如果按報(bào)表項(xiàng)目建立索引,就相當(dāng)于根據(jù)自己的需要生成一個(gè)簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告;如果按企業(yè)的部門建立索引,就可以得到企業(yè)的分部報(bào)表:如果按時(shí)間建立索引,就可以獲得各個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告。
總之,在線報(bào)告的出現(xiàn)使報(bào)表使用者可以直接影響報(bào)告所載信息的質(zhì)量與數(shù)量,這是財(cái)務(wù)信息披露的一個(gè)重大變革。這一變革的真正意義在于企業(yè)有可能向信息使用者提供更具個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告可以彌補(bǔ)通用財(cái)務(wù)報(bào)告不能同時(shí)滿足不同信息使用者的不同需要這一缺陷,提高了財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的相關(guān)性,同時(shí)也相應(yīng)減少了準(zhǔn)備、傳輸非相關(guān)信息所耗費(fèi)的資源。
二、在線報(bào)告對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告體系的影響
由于在線報(bào)告與書面報(bào)告相比具有其獨(dú)到之處,因此在實(shí)際應(yīng)用過程中既對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系提出了新問題,也為今后財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)提供了新思路。
。ㄒ唬┰诰報(bào)告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)。書面報(bào)告的各個(gè)組成部分之間是一種有順序的線性結(jié)構(gòu)。在線報(bào)告的各個(gè)組成部分之間由于建立了“信息鏈接”,呈現(xiàn)出一種相互交叉的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)。報(bào)告結(jié)構(gòu)的差異進(jìn)而改變了報(bào)告使用者閱讀報(bào)告的方式,由被動(dòng)閱讀轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)閱讀。閱讀書面報(bào)告時(shí),為了保持閱讀的連貫性,減少信息搜索花費(fèi)的時(shí)間,報(bào)告使用者總是依照?qǐng)?bào)告編排的順序進(jìn)行閱讀。從某種意義上說,報(bào)告使用者是遵循著報(bào)告提供者預(yù)先設(shè)定的思路來閱讀報(bào)告,整個(gè)閱讀過程是一個(gè)被動(dòng)的信息獲取過程。在線報(bào)告的閱讀方式完全不同于前者,閱讀者可以借助“信息鏈接”主動(dòng)而迅速地搜尋信息,不再擔(dān)心花費(fèi)太多的時(shí)間在信息搜尋上而中斷閱讀的思路,從而實(shí)現(xiàn)按照自己的思路主動(dòng)地獲取所需要的信息。
。ǘ┰诰報(bào)告改變了信息披露方式。由于“信息鏈接”的建立并不局限于財(cái)務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的方面,包括非貨幣化信息。所以在線報(bào)告的出現(xiàn)突破了財(cái)務(wù)報(bào)告只提供貨幣化信息的局限,同時(shí)也打破了財(cái)務(wù)報(bào)告與其它企業(yè)經(jīng)營(yíng)報(bào)告之間的界限,使它們成為彼此不可分割的一個(gè)整體。從現(xiàn)有的在線報(bào)告來看,它們往往不是作為一個(gè)獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上,而是融合于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況介紹之中,與各種營(yíng)銷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)情況。
由于上述信息披露方式的改善,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。既然讀者在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)可以通過“信息鏈接”直接到其它經(jīng)營(yíng)報(bào)告上獲取相關(guān)的信息(例如,到營(yíng)銷報(bào)告中查找各種產(chǎn)品的銷售額占企業(yè)總銷售額的比重或各產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率),那么財(cái)務(wù)報(bào)告中就沒有必要再重復(fù)列示這些信息了。因此,編制財(cái)務(wù)報(bào)告的管理人員能夠更加專注于貨幣化信息的處理,減少花費(fèi)在處理或引用非貨幣化信息上的時(shí)間與精力。這將大大提高編制財(cái)務(wù)報(bào)告的效率,財(cái)務(wù)報(bào)告本身也會(huì)更加精煉。
(三)在線報(bào)告的出現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范提出了新的要求。目前,專門規(guī)范在線報(bào)告的法規(guī)尚未成熟。即使是在線報(bào)告應(yīng)用較為廣泛的美國(guó),也只是將在線報(bào)告看作是傳統(tǒng)報(bào)告的一個(gè)附屬物而已。但是,正如上文所分析,在線報(bào)告不僅僅是一種技術(shù)革新,它使財(cái)務(wù)信息傳遞的媒介有所改變,從而影響到財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量、數(shù)量和財(cái)務(wù)信息的披露方式。所以有必要將其作為一種新的財(cái)務(wù)報(bào)告形式進(jìn)行規(guī)范。
。ㄋ模┰诰報(bào)告的出現(xiàn)也影響到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)。企業(yè)向使用者提供個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)表意味著不同使用者可以根據(jù)自己的需要生成各種包含不同數(shù)量與質(zhì)量的信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。我們可以稱這些個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告為“派生財(cái)務(wù)報(bào)告”而企業(yè)提供的原始報(bào)告為“源報(bào)告”。以示區(qū)別。目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見都只是針對(duì)“源報(bào)告”的。但是,每一份“派生報(bào)告”的信息披露的內(nèi)容與方式都會(huì)有所不同,如何對(duì)這些“派生報(bào)告”的可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)呢?由此可見,在線報(bào)告的個(gè)性化問題也會(huì)影響審計(jì)意見的發(fā)表?梢圆聹y(cè),未來審計(jì)報(bào)告不僅要針對(duì)信息披露方式,還要針對(duì)信息的獲取方式發(fā)表意見。
- 發(fā)表評(píng)論
- 我要糾錯(cuò)