對虛假財務(wù)報告的防范對策

　　對虛假財務(wù)報告可定義為：不符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則以及現(xiàn)行法律法規(guī)制度規(guī)定，不能如實對外提供反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財務(wù)報告。虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生有其深刻的歷史原因和現(xiàn)實原因，也有其內(nèi)在的主觀因素和外在的客觀因素，其對正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序、良好公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的危害巨大。對虛假財務(wù)報告的防范，應(yīng)標(biāo)本兼治，在此，筆者就如何防范談幾點看法。

    一、完善財務(wù)報告法律體系，規(guī)范會計信息披露行為

　　判斷一份財務(wù)報告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相違背，是否真實、完整。我國在規(guī)范財務(wù)報告方面制定了《會計法》、《公司法》、各種《會計制度》、《會計準(zhǔn)則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財務(wù)報告規(guī)范體系。但不可否認(rèn)其間還存在許多漏洞，不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)主體間的信息披露方法不盡一致，會計主體能通過一些技術(shù)手段調(diào)節(jié)財務(wù)報告信息。因此，要進(jìn)一步制定出系統(tǒng)的、科學(xué)合理的財務(wù)報告規(guī)范體系，才不會給造假者以可乘之機(jī)。

    二、建立全面的信息交流制度

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息的提供和獲取日趨容易，為建立全面的信息交流制度提供了技術(shù)基礎(chǔ)和信息環(huán)境。這里包括兩方面的內(nèi)容：財務(wù)報告信息的獲得和查處虛假財務(wù)報告的信息共享。

　　1.財務(wù)報告信息的獲得。銀行貸款、申報納稅、年度審查、國家審計及社會審計、股份公司上市等等都需要報送財務(wù)報告，各職能部門都需要從財務(wù)報告獲取相關(guān)的信息并予以審查以便進(jìn)行相應(yīng)的行政管理、監(jiān)督和投資等活動。但現(xiàn)實情況是各部門之間信息交流的橫向、縱向聯(lián)系非常少，這就為所謂的兩套賬甚至多套賬、多種版本的財務(wù)報告提供了生存空間，企業(yè)可以針對不同的目的報送不同的財務(wù)報告。為此，我們可以設(shè)想某一政府部門或政府授權(quán)的幾個單位設(shè)立類似于專門報送財務(wù)報告的網(wǎng)站，所有需要財務(wù)報告的單位、投資者都可以以登錄網(wǎng)站的方式獲得某一單位獨一無二的對外報送的財務(wù)報告，從制度上根絕這一問題。

　　2.查處虛假財務(wù)報告的信息共享。我們可以從許多報導(dǎo)中看到查處了各種形式的虛假財務(wù)報告問題，查出的金額巨大，各職能監(jiān)督部門也會發(fā)現(xiàn)各種各樣的問題，可信息的交流和利用效果很差，往往只在某些有限的部門或事情發(fā)生后很久才能獲得信息。應(yīng)該知道，許多虛假財務(wù)報告的問題都是具有共性的，其虛假手段也是類似的。從監(jiān)督防范的角度上說，這些信息都是可以共享的。各職能部門將查處的虛假財務(wù)報告問題在指定的網(wǎng)站上公布開來，以最大的信息量和最快的速度將問題揭露，這樣可以為政府決策層提供最快的信息，其他職能部門也可以借鑒經(jīng)驗及早防范和查處，其效用就是可以將許多虛假財務(wù)報告問題扼殺在萌芽之中。

　　三、提高對會計人員的能力要求并加強(qiáng)考核

　　目前，我國會計行業(yè)改革的力度很大，出現(xiàn)了許多比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項，對會計從業(yè)人員的技能和知識提出了更高的要求和考驗。因此，加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)技能培訓(xùn)及嚴(yán)格任職要求是防范虛假財務(wù)報告的一個重要手段。同樣，加強(qiáng)會計從業(yè)人員的考核對防范虛假財務(wù)報告也會起到深層次的作用。建立一個比較完備的考核體系，對會計從業(yè)人員故意和非故意的差錯予以記錄并進(jìn)行相應(yīng)的處罰，直至吊銷從業(yè)資格。將從業(yè)人員的差錯與其賴以生存的謀生手段直接聯(lián)系起來會起到很好的效果。

　　四、完善社會輿論監(jiān)督，建立公開披露制度

　　對于發(fā)現(xiàn)的虛假財務(wù)報告行為的處理處罰，一般都沒有對外公布。如果我們能夠做到將發(fā)現(xiàn)的虛假財務(wù)報告問題都對社會公布，社會輿論更多地參與到監(jiān)督里來，對制造虛假財務(wù)報告的單位和個人會起到“名譽(yù)罰”的作用。造假者不得不對其造假行為持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度，當(dāng)其造假的收益與損失不相稱或沒有太大的利益空間時，造假者就不會冒險去造假而寧愿選擇合法經(jīng)營。從另一個角度來講，也會對潛在的造假者起到警示作用，虛假財務(wù)報告也就不會大面積泛濫，危害正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。

　　五、加強(qiáng)對財務(wù)報告信息披露的監(jiān)管，充分發(fā)揮職能監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用

　　這里主要包括以下幾方面的監(jiān)督

　　1.內(nèi)部監(jiān)督�！稌�計法》明確規(guī)定單位法定代表人對財務(wù)報告信息的真實性、完整性負(fù)總責(zé)，公司的董事會、監(jiān)事會也具有監(jiān)督財務(wù)報告的職能。因此，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的責(zé)任對于防范虛假財務(wù)報告有現(xiàn)實意義。

　　2.投資者及其他財務(wù)報告使用者的監(jiān)督。投資者為了其自身利益，其他財務(wù)報告使用者如銀行等為了其資產(chǎn)的安全及業(yè)務(wù)的良性運(yùn)行，會對財務(wù)報告進(jìn)行深入的研究和判斷決策，這從另一個側(cè)面來說也會起到很好的監(jiān)督效果。

　　3.職能機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)的綜合審計監(jiān)督，社會審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)年度財務(wù)報告的審計監(jiān)督，加上財政部門、工商管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券管理機(jī)關(guān)等的日常管理，共同形成了一個系統(tǒng)完整的財務(wù)報告監(jiān)督體系，對防范虛假財務(wù)報告起到很大的效果。但還存在許多不盡人意的地方，虛假財務(wù)報告還很多，究其原因還是執(zhí)法不嚴(yán)，不能嚴(yán)格按照法律法規(guī)對虛假財務(wù)報告行為進(jìn)行懲處，甚至有些機(jī)構(gòu)為了地方利益、為了某些關(guān)系和一些錯誤的認(rèn)識甚至縱容了這些虛假財務(wù)報告行為。因此，職能機(jī)構(gòu)加大監(jiān)督、執(zhí)法力度，切實履行其職責(zé)，對防范虛假財務(wù)報告有重大的現(xiàn)實意義。

　　六、加大對虛假財務(wù)報告的處罰

　　對虛假財務(wù)報告的處置已有法律和規(guī)范，如《公司法》、《刑法》、《會計法》等規(guī)定了對個人和單位的行政處分、黨紀(jì)處分、經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等。虛假財務(wù)報告的危害，不僅僅在于由于造假而偷了多少稅，少繳了多少利潤，更關(guān)鍵的是其對社會的負(fù)面影響是難以估算的。為此，首先我們在處理處罰上要嚴(yán)格執(zhí)法，加大查處力度；其次要建立起嚴(yán)厲的處罰規(guī)定，包括刑事處罰和經(jīng)濟(jì)處罰等，增大造假者的“后成本”，使造假者在算經(jīng)濟(jì)賬時覺得不合算，從而從利益上遏制住虛假財務(wù)報告的蔓延。

　　七、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度

　　良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用，減少犯錯的機(jī)會，降低財務(wù)造假機(jī)率。健全的內(nèi)審機(jī)制，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。

　　八、提高國民素質(zhì)，從根本上防范虛假財務(wù)報告

　　財務(wù)報告的制造者、決策者、使用者和監(jiān)管者都是以人為具體行為主體的。相關(guān)人的職業(yè)道德素養(yǎng)、鑒別能力、意識形態(tài)和價值取向會從根本上決定虛假財務(wù)報告是否有市場，社會主義市場經(jīng)濟(jì)能否健康、有序地發(fā)展。首先，財務(wù)報告制造者的素質(zhì)提高了，將具有良好的職業(yè)道德和技術(shù)水平，熟悉掌握各項有關(guān)的法律法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則和規(guī)范，出現(xiàn)差錯性虛假財務(wù)報告的機(jī)率就會大大減少，也不愿意從主觀上造假，去危害社會的公共利益和國家的整體利益。其次，財務(wù)報告決策者整體素質(zhì)提高了，經(jīng)營管理能力加強(qiáng)了，單位發(fā)展前景看好，就不會為了造假獲得眼前利益而損害長遠(yuǎn)利益。最后，對報告使用者和監(jiān)管者而言，當(dāng)他們具備了良好的鑒別能力和較高的監(jiān)督技巧后，債權(quán)人和股東就能識破造假伎倆，不會把自己的錢投入到一個造假者身上；監(jiān)管者就能更容易、更多的發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告虛假信息，并予以嚴(yán)懲。這樣一來，虛假財務(wù)報告漸將沒有市場，也就沒有了出具虛假財務(wù)報告的必要。