現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源及其對會計核算軟件開發(fā)應(yīng)用的影響與對策

　　隨著《企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》和《股份有限公司會計制度》的頒布實施，現(xiàn)金 流量表將廣泛應(yīng)用于我國的會計實務(wù)。在此，筆者就現(xiàn)金流量表的幾個問題談點粗淺看法， 以求教于會計界同仁和各位計算、機專家。

　　一、現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源主要包括以下五個方面：

　　1.年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表的有關(guān)數(shù)據(jù)資料能夠從年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中取數(shù)的僅僅是現(xiàn)金流量表的一些附注項目，這些 附注項目在年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中有對應(yīng)項目，可以直接提取或提取相應(yīng)數(shù)據(jù)后再 進行計算。如直接從年度利潤表中取數(shù)的有“凈利潤”、“財務(wù)費用”和“投資損失（減： 收益）”等項目，從年末資產(chǎn)負債表中取“年末數(shù)”減“年初數(shù)”的有“存貨的減少（減：增 加）”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”以及“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）” 等項目。

　　2.相關(guān)會計科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額可以從相關(guān)會計科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額中取數(shù)的也僅僅是現(xiàn)金流量表的一 些附注項目。這些附注項目在年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中沒有對應(yīng)項目，故不能直接從 年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中取數(shù)；但由于它們只涉及一些核算內(nèi)容簡單的會計科目，故 可以直接取相關(guān)會計科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額。如取“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 ”科目貸方發(fā)生額減借方發(fā)生額的“增值稅增加凈額（減：減少）”，取“現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“其他貨幣資金”和“短期投資-債券投資”等有關(guān)科目年初、年末余額的“現(xiàn)金 的期末余額”、“現(xiàn)金的期初余額”、“現(xiàn)金等價物的期末余額”和“現(xiàn)金等價物的期初余 額”等項目。

　　3.記錄相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)且對應(yīng)關(guān)系明朗的記賬憑證需要從記賬憑證中取數(shù)的主要是現(xiàn)金流量表正表和附注中的一些相對復(fù)雜的項目，這些 項目在年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中沒有對應(yīng)項目，所涉及會計科目的核算內(nèi)容也比較復(fù) 雜，故既不能從年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中取數(shù)，也不能取相應(yīng)會計科目的本期發(fā)生額 和期初、期末余額。如現(xiàn)金流量表正表中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項目，既不能 從其它報表中取數(shù)，也無法取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目和權(quán)益類科目的本期發(fā)生額（該項目與 有關(guān)科目的期初、期末余額無關(guān)）。不能從其他報表取數(shù)的原因是：在對外報送的其他兩大 類會計報表及其附表中沒有相應(yīng)的報表項目。不能取相應(yīng)會計科目本期發(fā)生額的原因，一方 面是記錄“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”內(nèi)容的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目的借方反映的內(nèi)容 相當(dāng)復(fù)雜，不僅包括吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金，還包括銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金， 收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款等眾多內(nèi)容，涉及現(xiàn)金流量表正表的大部分項目； 另一方面是記錄“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”來源的權(quán)益類科目的貸方反映的內(nèi)容也相 當(dāng)復(fù)雜，不僅包括吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金，也包括吸收權(quán)益性投資收到的動產(chǎn)和不動產(chǎn) ，還包括資產(chǎn)評估增值、接受固定資產(chǎn)捐贈以及因子公司外幣項目匯率變化產(chǎn)生的投資準備 等等。為了反映“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”，我們只能從記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證中 取數(shù)，即取“借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目，貸：權(quán)益類科目”的相關(guān)記賬憑證。

　　4.反映相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)且記錄清晰明朗的原始憑證由于記賬憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，在眾多反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的記 賬憑證中，有相當(dāng)一部分記賬憑證僅依據(jù)其本身是無法判別其具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。如“借：長 期借款，貸：銀行存款”這一記賬憑證，既可能是償還的借款本金，也可能是償還的借款利 息，因為長期借款的本息均在“長期借款”科目反映。為了判定該項業(yè)務(wù)所支付的現(xiàn)金是償 還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金還是償付利息所支付的現(xiàn)金，只有從記賬憑證所附的原始憑證中加 以判別，并且必須加以判別，因為在現(xiàn)金流量表中，對于償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金只能反 映在“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目中，對于償付利息所支付的現(xiàn)金則只能反映在“償付利 息所支付的現(xiàn)金”項目中。

　　5.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和相關(guān)財務(wù)會計人員的專業(yè)判斷現(xiàn)金流量表的相當(dāng)一部分項目是相互關(guān)聯(lián)的，如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與 “收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”有密切聯(lián)系。按現(xiàn)行會計制度，對于賒銷商品 應(yīng)收的貨款和應(yīng)收的增值稅都反映在“應(yīng)收賬款”科目中，在一次性收回全部應(yīng)收款項時， 可以根據(jù)原賒銷業(yè)務(wù)的會計記錄來判別收回了多少貨款、多少稅款；在只收回部分應(yīng)收款項 的憎況下，收回的全部是貨款還是稅款，或部分是貸款、部分是稅款，雙方記賬憑證中都不 一定有所記錄或說明，但在編制現(xiàn)金流量表時卻必須加以判別。因為前者計入“銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，后者計入“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目， 究竟應(yīng)計入哪個項目完全取決于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和相關(guān)財務(wù)會計人員的專業(yè)判斷。

　　二、現(xiàn)全流量來對會計核算軟件開發(fā)應(yīng)用的影響現(xiàn)金流量表對會計核算軟件開發(fā)應(yīng)用的影響主要取決于現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源，根據(jù)上 述現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源，我們可以從以下三個方面進行分析：

　　1.由于國內(nèi)眾多會計核算軟件的報表處理系統(tǒng)都能夠從其他報表取數(shù)，也能夠取有關(guān)科 目的本期發(fā)生額和期初、期末余額，故現(xiàn)金流量表的第一、二兩種數(shù)據(jù)來源對現(xiàn)有會計核等 軟件不會產(chǎn)生任何影響。

　　2.國內(nèi)現(xiàn)有的會計核算軟件，其報表處理系統(tǒng)幾乎都能夠編制現(xiàn)金流量表。但是，要自 動編制現(xiàn)金流量表還必須具備以下幾個條件：（1）賬務(wù)處理系統(tǒng)的記賬憑證庫中要存有對方 科目信息；（2）記賬憑證庫中的科目對應(yīng)關(guān)系必須清晰明了；（3）報表處理系統(tǒng)要能夠按科目 對應(yīng)關(guān)系取記賬憑證庫中的有關(guān)數(shù)據(jù)。

　　3.目前國內(nèi)大部分會計核算軟件的賬務(wù)處理系統(tǒng)都主要是以記賬憑證為輸入接口，在各 種業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中也沒有專門的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的收支處理模塊，因此，現(xiàn)有會計核算散 件不能處理有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的記賬憑證以外的信息。對于現(xiàn)金流量表的第四、第 五兩種數(shù)據(jù)來源，由于它們在賬務(wù)處理系統(tǒng)之外，在改進現(xiàn)有會計核算軟件的功能和提高會 計核這是現(xiàn)金流量表影響會計核算軟件開發(fā)應(yīng)用的一個主要方面。

　　三、如何改進現(xiàn)有會計核算軟件以自動編制現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量表主要涉及作為數(shù)據(jù)源的賬務(wù)處理系統(tǒng)和進行數(shù)據(jù)加工的報表處理系統(tǒng)。 由于現(xiàn)金流量表的第三、第四和第五三項數(shù)據(jù)來源對現(xiàn)有會計核算軟件產(chǎn)生了較大影響，在 開發(fā)應(yīng)用手段并舉的前提下，筆者提出以下兩點建議，以供參考。

　　1.對于現(xiàn)金流量表的第三種數(shù)據(jù)來源，如果賬務(wù)處理系統(tǒng)的記賬憑證庫中未存有科目對 應(yīng)關(guān)系，或報表處理系統(tǒng)不能按科目對應(yīng)關(guān)系取數(shù)，則可以斷定該會計核算軟件不能解決該 類數(shù)據(jù)來源，解決辦法只能是會計核算軟件開發(fā)商增加上述兩項功能。如果賬務(wù)處理系統(tǒng)的 記賬憑證庫中存有科目對應(yīng)關(guān)系，并且報表處理系統(tǒng)能夠按科目對應(yīng)關(guān)系從賬務(wù)處理系統(tǒng)的 記賬憑證庫中取數(shù)，那么解決該類數(shù)據(jù)來源的一個關(guān)鍵問題就是要保持記賬憑證庫中科目對 應(yīng)關(guān)系的清晰明了。因此，對于會計核算軟件開發(fā)商來說，應(yīng)在賬務(wù)處理系統(tǒng)的科目設(shè)置中 提供指定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目的功能，在輸入記賬憑證時，對于涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科 目 的記賬憑證，應(yīng)限制其出現(xiàn)多借多貸；而對于會計電算化用戶來說，在輸入記賬憑證時，則 需要格外小心，千萬不能使現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目出現(xiàn)在多借多貸的記賬憑證中，否則，盡 管單位已實現(xiàn)了會計電算化，到年終仍然要通過分析整理會計憑證和會計賬簿，并且用手工 來編制現(xiàn)金流量表。

　　2.為了用會計核算軟件來自動編制現(xiàn)金流量表，對于現(xiàn)金流量表的第四、第五兩種數(shù)據(jù) 來源必須納入會計核其軟件的賬務(wù)處理系統(tǒng)之內(nèi)。如果會計核算軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)的憑證輸 入模塊提供有輸入統(tǒng)計碼的功能，并且其報表處理系統(tǒng)能夠按統(tǒng)計碼從賬務(wù)處理系統(tǒng)的記賬 憑證庫中取數(shù)，則會計電算化用戶在輸入記賬憑證時，可按現(xiàn)金流量表的報表項目及其增減 變化方式進行編碼輸入，在設(shè)置現(xiàn)金流量表的取數(shù)公式時，則只需定義按不同的統(tǒng)計碼取數(shù) 計算。如果某會計核算軟件沒有提供統(tǒng)計碼輸入、取數(shù)功能，但報表處理系統(tǒng)可以按記賬憑 證摘要從憑證數(shù)據(jù)庫中取數(shù)，則在輸入記賬憑證時，在記賬憑證摘要中標注現(xiàn)金流量表的報 表項目及其增減變化方式編碼；在設(shè)置現(xiàn)金流量表的取數(shù)公式時，則定義只需按記賬憑證摘 要中的標識碼從記賬憑證庫中取數(shù)。