四、會計的基本要素

　　會計要素準(zhǔn)則是指企業(yè)在處理會計要素時必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)和原則。會計要素也稱為會計對象要素，具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。它們是構(gòu)成會計核算的基礎(chǔ)和基本要素。會計要素準(zhǔn)則著重于對各會計要素界定及其分類，以指導(dǎo)會計賬戶的設(shè)置。

　　1.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的能以貨幣計量的、能夠為企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。在會計核算中，資產(chǎn)按照流動性質(zhì)來分類，一般分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用和其他資產(chǎn)。

　?。?）流動資產(chǎn)

　　流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

　?、佻F(xiàn)金及銀行存款。包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款等?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，現(xiàn)金及各種存款按照實際收入和支出數(shù)記賬?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

　?、诙唐谕顿Y。是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，有價證券應(yīng)按取得時的實際成本記賬；當(dāng)期的有價證券收益，以及有價證券轉(zhuǎn)讓所得的收入與賬面成本的差額，計入當(dāng)期損益；短期投資應(yīng)當(dāng)以賬面余額在會計報表中列示。

　　③應(yīng)收及預(yù)付款項。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費用等。在核算中，應(yīng)當(dāng)將營業(yè)與非營業(yè)性應(yīng)收及預(yù)付款項分開核算；對于營業(yè)性應(yīng)收款項和應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，可以按國家規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)，提取壞賬準(zhǔn)備金，作為應(yīng)收賬款的減項，在會計報表中應(yīng)當(dāng)列示。

　　應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬。

　　各種應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)當(dāng)及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖銷壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計入當(dāng)期損益。待攤費用應(yīng)當(dāng)按期分?jǐn)?，未攤銷余額在會計報表中應(yīng)當(dāng)單獨列示。

　?、艽尕?。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品，產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。

　　各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本核算。采用計劃成本或者定額成本方法進行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計劃成本或者定額成本調(diào)整為實際成本。

　　各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法，應(yīng)當(dāng)及時進行處理，開入當(dāng)期損益。各種存貨在會計報表中應(yīng)當(dāng)以實際成本列示。

　?。?）長期投資長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

　　股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

　　債券投資應(yīng)當(dāng)按實際支付的款項記賬。實際支付的款項中包括應(yīng)計利息的，應(yīng)當(dāng)將這部分利息單獨記賬。

　　溢價或者折價購入的債券，其實際支付價款與債券面值的差額，應(yīng)當(dāng)在債券到期前分期攤銷。

　　債券投資存續(xù)期內(nèi)的應(yīng)計利息，以及出售時收回的本息與債券賬面成本及尚未收回應(yīng)計利息的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　長期投資應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項列示。

　　一年內(nèi)到期的長期投資，應(yīng)當(dāng)在流動資產(chǎn)下單列項目反映。

　?。?）固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值：在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費用以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。

　　融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會計報表附注中說明。

　　固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限或預(yù)計工作量，采用年限平均法或者工作量（或產(chǎn)量）法計算，如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法。

　　固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和凈值，應(yīng)當(dāng)在會計報表中分別列示。

　　為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進行更新改造發(fā)生的實際支出，應(yīng)當(dāng)在會計報表中單獨列示。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點。對于固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的凈值以及報廢清理所發(fā)生的凈損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　?。?）無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。

　　購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實際成本記賬；接受投資取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)或者合同約定的價格汜賬；白行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實際發(fā)生的費用記賬。

　　各種無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示。

　?。?）長期待攤費用

　　它是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，不能全部記入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費，租入固定資產(chǎn)的改良支出固定資產(chǎn)修理支出等。

　　企業(yè)在籌建期內(nèi)實際發(fā)生的各項費用，除應(yīng)計入有關(guān)財產(chǎn)物資價值者外，應(yīng)當(dāng)作為開辦費入賬。開辦費應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

　　租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。

　　各種未攤銷余額應(yīng)當(dāng)在會計報表中列示。

　?。?）其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)是指除以上各項目以外的資產(chǎn)。應(yīng)在會計報表中分項列示。

　　2.負(fù)債

　　負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量的可以用資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債按照其流動性質(zhì)分類，一般分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

　?。?）流動負(fù)債

　　流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。

　　各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，待實際數(shù)額確定后，進行調(diào)整。

　　流動負(fù)債的余額應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項列示。

　?。?）長期負(fù)債

　　長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項等。

　　長期借款包括向金融機構(gòu)借款和向其他單位借款。長期借款應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款性質(zhì)按實際發(fā)生的數(shù)額記賬。

　　發(fā)行債券時，應(yīng)當(dāng)按債券的面值記賬。債券溢價或折價發(fā)行的，實收價款與面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出。

　　長期應(yīng)付款項包括應(yīng)付引進設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項在會計報表中分項列示。

　　將于一年內(nèi)到期償還的長期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動負(fù)債下單列項目反映。

　　3.所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益，是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。

　　投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各項財產(chǎn)物資。

　　投入資本應(yīng)當(dāng)按實際投資數(shù)額入賬。股份制企業(yè)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入賬。國家撥給企業(yè)的專項撥款，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)作為國家投資入賬。

　　資本公積金包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等。

　　盈余公積金是指按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金。

　　盈余公積金應(yīng)當(dāng)按實際提取數(shù)記賬。

　　未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

　　以上各項目，應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項列示。如有未彌補虧損，應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項反映。

　　4.收入

　　收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　對于企業(yè)收入實現(xiàn)的時間，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定為，企業(yè)一般應(yīng)以商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，同時，價款收回或取得索取價款的憑證，確認(rèn)營業(yè)收入。長期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進度法或者完成合同法合理確認(rèn)營業(yè)收入。

　　銷售退回、銷售折讓和銷售折扣，應(yīng)作為營業(yè)收入的抵減項目記賬。

　　企業(yè)的營業(yè)收入應(yīng)當(dāng)按基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入分別列示。同時經(jīng)營幾種基本業(yè)務(wù)的，應(yīng)按種類分別列示。

　　5.費用

　　費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。分為計入成本的費用和直接計入營業(yè)損益的費用。

　?。?）費用核算的一般規(guī)則

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額核算費用和成本。采用定額成本或者計劃成本方法的，應(yīng)當(dāng)合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調(diào)整為實際成本。

　　本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)

　　分配計入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用應(yīng)當(dāng)預(yù)提計入本期。

　?。?）計入成本的費用和產(chǎn)品成本

　　計入成本的費用是指直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，以及企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而分配的各項間接費用。

　　企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求自行確定成本計算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動。

　　以產(chǎn)品為成本核算對象的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清本期成本與下期成本的界限；劃清在產(chǎn)品、自制半成品與成本產(chǎn)品之間的界限；劃清不同產(chǎn)品之間的成本界限。

　?。?）直接計入營業(yè)損益的費用

　　直接計入營業(yè)損益的費用稱為期間費用，包括進貨費用、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。營業(yè)費用不計入成本，直接列作當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確、及時地結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品和提供勞務(wù)的成本和營業(yè)費用，計入當(dāng)期損益。

　　6.利潤

　　利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

　　營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加稅費后的余額。投資凈收益是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的余額

　　稅前利潤是指企業(yè)從利潤總額中扣減按國家規(guī)定可以扣減的項目后的余額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅前利潤繳納所得稅。稅前利潤扣除稅金后的余額為本年度稅后利潤。

　　企業(yè)可分配利潤是指稅后利潤加上以前年度未分配利潤，減去按規(guī)定彌補以前年度虧損以后的余額。企業(yè)如有虧損，應(yīng)按國家規(guī)定的程序彌補。

　　企業(yè)利潤的構(gòu)成和利潤分配的各個項目，應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的，應(yīng)當(dāng)將分配方案在會計報表附注中說明。