社會審計的涵義
社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，法律、法規(guī)體系的不斷完善，為社會審計的發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)，社會審計作用的有效發(fā)揮又為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展提供了可靠保證。
一、什么叫社會審計
社會審計，也稱注冊會計師審計或獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。社會審計的產(chǎn)生源于財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。管理者受托于所有者，管理財產(chǎn)，依法享有經(jīng)營權(quán)和處置權(quán)，并承擔確保財產(chǎn)安全和有效運用的經(jīng)濟責任。所有者出于對其財產(chǎn)安全以及能否得到合法、有效使用的關(guān)切，管理者出于對其履行受托經(jīng)濟責任的證明，都需要第三者，也就是注冊會計師，獨立、客觀和公正地進行審計，發(fā)表專家意見，出具審計報告。潛在的投資者、政府有關(guān)部門以及其他利害關(guān)系人，希望通過審計報告了解有關(guān)情況。
社會審計的定義可以從社會審計主體、法律依據(jù)和服務(wù)方式三個方面來理解。第一，社會審計的主體是注冊會計師，注冊會計師是指獲得政府有關(guān)部門資格認定，取得從事審計、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)證書的專業(yè)人員；第二，法律依據(jù)，社會審計的主要任務(wù)是維護市場經(jīng)濟秩序，保護社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，依法審計，是社會審計應(yīng)遵循的基本原則，我國制定了一系列旨在指導、管理和監(jiān)督社會審計行業(yè)的法律、法規(guī)；第三，服務(wù)方式，獨立性、有償性和服務(wù)對象的社會性是社會審計的基本特征，注冊會計師應(yīng)獨立于政府部門、委托單位和個人，根據(jù)與委托方簽訂的業(yè)務(wù)約定書，提供有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的各項專業(yè)服務(wù)，并按國家規(guī)定的取費標準和行業(yè)慣例收取服務(wù)費用。委托方具有廣泛的社會性，包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體或個人。但在執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師不受任何機關(guān)、單位、團體或個人的干涉，依法獨立承辦委托業(yè)務(wù)，并對其出具報告的真實性、合法性負責。
二、社會審計的作用
社會審計制度的確立是我國實行改革開放政策，建立社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求，對促進改革開放和經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。社會審計作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。
�。ㄒ唬┯欣诰S護社會主義市場經(jīng)濟秩序，保護社會公共利益
建立社會主義市場經(jīng)濟體制是我國經(jīng)濟體制改革的目標，要實現(xiàn)這一目標，就必須轉(zhuǎn)變政府職能，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，培育和完善市場體系，規(guī)范市場行為。注冊會計師及其事務(wù)所通過檢查企業(yè)編制的財務(wù)報表的合法性、公允性和一貫性，并檢查企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況，來維護市場經(jīng)濟秩序和保護社會公共利益。
（二）有利于促使政府轉(zhuǎn)變職能
社會主義市場經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟的一個重要區(qū)別是國民經(jīng)濟管理方式發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌�，主要依靠�?jīng)濟、法律手段，通過加強宏觀調(diào)控進行間接管理。企業(yè)直接面對變化無窮的市場，在國家法律、法規(guī)的規(guī)范和宏觀調(diào)控政策指導下，自主經(jīng)營、自負盈虧。在新的經(jīng)濟體制下，政府可利用注冊會計師及其事務(wù)所出具的審計報告，了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，了解國家財經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，以便進行宏觀調(diào)控。此外，政府部門還可以依靠行業(yè)協(xié)會，加強行業(yè)監(jiān)管，促使注冊會計師增強職業(yè)風險意識，講求職業(yè)道德，提高服務(wù)質(zhì)量。
�。ㄈ┯欣诖龠M現(xiàn)代企業(yè)制度的完善
企業(yè)是市場經(jīng)濟的細胞，企業(yè)的行為及活力直接影響市場經(jīng)濟的運行，加強社會審計有利于規(guī)范企業(yè)行為�，F(xiàn)代企業(yè)制度的一個根本特征是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離。由于企業(yè)編制的財務(wù)報表是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表，所以，企業(yè)所有者、債權(quán)人、潛在投資者、政府和社會公眾都重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量。特別是隨著資本市場的發(fā)展，會計信息的質(zhì)量更為重要。為了維護股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)管理人員的行為，法律規(guī)定必須聘請注冊會計師對企業(yè)管理者編制的年度財務(wù)報表進行審計。
我國國有企業(yè)占主導地位，公司法規(guī)定：國有企業(yè)改建為公司必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件和要求，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，有步驟地清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)、評估資產(chǎn)、建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度。社會審計行業(yè)擁有一批會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢等領(lǐng)域的專業(yè)人才，他們能根據(jù)加強現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，提供包括股份制改造、代理記帳和設(shè)計會計制度、稅務(wù)代理、資產(chǎn)評估以及管理咨詢在內(nèi)的各類專業(yè)服務(wù)。
�。ㄋ模┯欣谖赓Y，促進對外經(jīng)濟的發(fā)展
資本市場的國際化是當代世界經(jīng)濟發(fā)展的主要特征。社會審計在資本市場國際化發(fā)展趨勢中發(fā)揮越來越重要的作用。具體表現(xiàn)在：第一，為改善投資環(huán)境，幫助外國投資者了解我國的投資政策，承辦可行性研究、稅務(wù)代理、工商代理等業(yè)務(wù)；第二，對外商投資企業(yè)進行法定審計，維護投資各方的合法權(quán)益；第三，依法對中方為興辦中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)投入的資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評估，防止國有資產(chǎn)流失；第四，根據(jù)國際慣例，對境外上市或直接融資的國內(nèi)企業(yè)進行審計，出具審計報告，協(xié)調(diào)國內(nèi)企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異。
三、我國社會審計監(jiān)督制度的建立和發(fā)展
在中國，社會審計的歷史可以追溯到辛亥革命之后的北洋軍閥政府時期。當時，一批愛國的會計學者為打破外國注冊會計師對注冊會計師業(yè)務(wù)的壟斷，致力于創(chuàng)建中國的注冊會計師事業(yè)。1918年9月，北洋軍閥政府農(nóng)商部，作為注冊會計師事務(wù)的主管部門，頒布了我國歷史上第一部注冊會計師法規(guī)《會計師暫行章程》。同年，著名會計學家謝霖先生被批準為中國的第一位注冊會計師，并創(chuàng)辦了中國第一家會計師事務(wù)所；正則會計師事務(wù)所。到國民黨統(tǒng)治時期，全國各地有了一批注冊會計師和會計師事務(wù)所，主要分布在上海、天津、廣州等沿海城市。
新中國成立不久，由于受前蘇聯(lián)影響，實行高度集中的計劃經(jīng)濟模式，注冊會計師生存的條件不復存在，注冊會計師行業(yè)也隨之消失，取而代之的是與計劃經(jīng)濟模式相適應(yīng)的財政監(jiān)察制度。進入80年代，黨的十一屆三中全會確立了對外開放、對內(nèi)搞活的方針，我國進行了經(jīng)濟體制改革，社會主義市場經(jīng)濟體制逐步確立，社會審計制度也應(yīng)運而生，注冊會計師和會計師事務(wù)所得到恢復和發(fā)展。1980年12月，財政部頒布了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》；1981年1月在上海成立了社會審計制度建立后的第一家會計師事務(wù)所；上海會計師事務(wù)所；1986年7月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國注冊會計師條例》；1988年11月國務(wù)院頒布了《中華人民共和國審計條例》對社會審計工作作了明確規(guī)定；1988年中國注冊會計師協(xié)會成立；1992年11月中國注冊審計師協(xié)會成立；1994年1月《中華人民共和國注冊會計師法》施行；1995年12月，中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會實行聯(lián)合，成立統(tǒng)一的中國注冊會計師協(xié)會。
由于黨和政府的高度重視，社會審計事業(yè)快速發(fā)展。至1997年底，全國執(zhí)業(yè)的注冊會計師已達5.8萬人，非執(zhí)業(yè)會員達6.6萬人，共有會計師（審計）事務(wù)所6300余家。廣大從業(yè)人員，通過提供各項專業(yè)服務(wù)，為促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但是，在我國社會審計發(fā)展的歷史還不長，而且是在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中建立的，一開始難免帶有舊體制的烙印。主要體現(xiàn)在：社會審計管理體制不順，行業(yè)協(xié)會作用未能充分發(fā)揮，缺乏自律，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系有待完善；會計師事務(wù)所體制過于單一，不利于自主經(jīng)營，公正執(zhí)業(yè)；有些注冊會計師和會計師事務(wù)所違法、違規(guī)，出具虛假報告。這些問題嚴重影響社會審計行業(yè)的形象，必須通過完善有關(guān)法律、法規(guī)，加強執(zhí)法力度和行業(yè)監(jiān)管，深化社會審計管理體制和會計師事務(wù)體制的改革，加以解決。