成本與市價孰低法的核算方法（二）

　　例1：假定某股份有限公司2002年6月30日各項(xiàng)短期投資的成本與市價如表1—2—21所示。

　　表1—2—21                 成本與市價比較表

　　現(xiàn)分別按單項(xiàng)比較法、類別比較法及總體比較法確定跌價準(zhǔn)備的數(shù)額，并做出相應(yīng)的會計(jì)核算。

　　①單項(xiàng)比較法。由表1—2—21可見，股票A、股票C、債券D和債券E的市價均低于各自的成本，均應(yīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備。

　　本期計(jì)提跌價準(zhǔn)備金額=2000+40000+1000+2000=45000（元）

　　借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備           45000

　　　貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——股票A                 2000

　　　　　　　　　　　　　——股票C                40000

　　　　　　　　　　　　　——債券D                 1000

　　　　　　　　　　　　　——債券E                 2000

　　則2002年6月30日各項(xiàng)短期投資的賬面價值如表1所示。

　　表1    短期投資成本賬面價值一覽表

　�。▎雾�(xiàng)比較法）

　　2002年6月30日    單位：元

　�、陬悇e比較法。根據(jù)表1—2—21，股票總市價低于總成本37000元，而債券的總市價大于總成本，不計(jì)提跌價準(zhǔn)備。會計(jì)分錄如下：（會計(jì)憑證略，下同）

　　借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備    37000

　　　貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——股票投資    37000

　　在類別比較法下，短期投資2002年6月30日的賬面價值如表2所示。

　　表2      短期投資賬面價值一覽表    （類別比較法）

　　2002年6月30日                    單位：元

　�、劭傮w比較法。根據(jù)表1—2—21，短期投資的總市價低于總成本的差額為36000元，會計(jì)分錄如下：

　　借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備    36000

　　　貸：短期投資跌價準(zhǔn)備                   36000

　　在總體比較法下，2002年6月30日短期投資的賬面價值可計(jì)算如下：

　　短期投資成本    1558000元

　　減：跌價準(zhǔn)備    36000元

　　短期投資賬面價值    1522000元

　　④單項(xiàng)比較與總體比較的結(jié)合運(yùn)用。按照我國《投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，如果一項(xiàng)單項(xiàng)投資占總的短期投資10%以上時，應(yīng)采用單項(xiàng)比較法確定跌價損失準(zhǔn)備。依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)采用單項(xiàng)比較法，其余的各短期投資項(xiàng)目按總體法比較。

　　股票B跌價準(zhǔn)備

　　股票C跌價準(zhǔn)備40000元

　　其他短期投資跌價準(zhǔn)備  1000元

　　應(yīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備總額41000元

　　借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備              41000

　　　貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——股票投資                 40000

　　　　　　　　　　　　　——其他短期投資              1000

　　在這種方法下短期投資總的賬面價值則為1517000元（即1558000-41000）。

　　在各種不同方法下，短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的報告金額如下：

　　單項(xiàng)比較法  1513000元

　　類別比較法  1521000元

　　總體比較法    1522000元

　　單項(xiàng)比較與總體比較的結(jié)合運(yùn)用    1517000元

　　綜上可見，成本與市價的比較方法不同，提取的跌價準(zhǔn)備亦不相同，從而導(dǎo)致會計(jì)報表上所報告的短期投資數(shù)額也有差別。因此，企業(yè)一旦選定一種比較方法后，必須連續(xù)一貫地使用，不得隨意變更。