以上我們分析了比較短期投資成本與市價的三種方法，明確了短期投資期末賬面價值的列報方法�，F(xiàn)在我們要討論的是，市價低于成本的差額應(yīng)如何通過賬戶加以反映。例如，一項短期投資的成本為25000元，市價為23000元，市價低于成本2000元，應(yīng)確認投資損失，借記“投資收益——短期投資跌價準備”，那么，貸方科目應(yīng)該是什么呢？這里有兩種方法可供選擇：一是直接沖銷法，即直接沖減短期投資的成本，即貸記“短期投資”科目，因而使其賬面余額直接調(diào)整為23000元；二是備抵法，這種方法是不直接沖減“短期投資”科目，而是單獨設(shè)立“短期投資”科目的備抵科目，單獨核算市價低于成本的差額。我國《投資》準則規(guī)定采用第二種方法，設(shè)立的科目為“短期投資跌價準備”。
“短期投資跌價準備”是“短期投資”科目的備抵科目，核算短期投資采用成本與市價孰低法計價時所計提的市價低于成本的損失準備金額。貸方反映計提的損失準備，借方反映轉(zhuǎn)銷的損失準備，余額在貸方，反映計提的損失準備的實有數(shù)額。編制資產(chǎn)負債表時，“短期投資跌價準備”的余額應(yīng)作為“短期投資”的減項處理，同時，還應(yīng)在會計報表附注中披露當年計提的短期投資跌價準備數(shù)額。
短期投資跌價準備的經(jīng)濟含義與壞賬準備有相似之處。然而“準備”一詞又易招致人們的誤解，即以為有一筆專項的資金專門等待用來彌補市價下跌的損失，特別是把準備解釋為準備金的時候更是如此。
那么，每期計提的跌價損失準備數(shù)額又應(yīng)該如何確定呢？假定某甲企業(yè)第一次使用成本與市價孰低法時，短期投資的成本為42000元，市價為40000元，則當期計提的跌價準備為2000元，借記“投資收益——短期投資跌價準備”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。如果下一期市價進一步降為39500元，則確定該期應(yīng)計提的損失準備又有兩種方法，一種方法是直接比較短期投資的賬面價值和市價，即40000元和39500元相比較，市價較低，差別為500元；另一種方法是比較短期投資的原始成本和市價，即42000元和39500元相比較，市價較低，差額為2500元。然而，由于上期已提取2000元跌價準備，故本期提取500元（2500—2000）即可。可見，兩種方法的結(jié)果是一樣的，但是第二種方法較為簡單。在這種方法下，短期投資跌價準備可按下式計算：
當期應(yīng)提取的短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額-“短期投資跌價準備”科目期初余額
=（成本-市價）-“短期投資跌價準備”科目期初余額
如果當期短期投資市價低于成本金額大于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資市價高于成本，應(yīng)在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)沖回。例如，A企業(yè)1997年12月31日短期投資市價低于成本的金額為5000元，“短期投資跌價準備”科目的貸方余額為4600元，則當年應(yīng)提取的跌價準備為400元（5000-4600）；如果A企業(yè)1997年12月31日短期投資市價低于成本的金額為4500元，則當年應(yīng)沖回的跌價準備為100元（4600-4500）；如果A企業(yè)1997年12月31日短期投資的市價高于其成本的金額為2000元，應(yīng)在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)沖回，即當年應(yīng)沖回的跌價準備金額為4600元。
�。�4）成本與市價孰低法實例