一、以長(zhǎng)期投資換入原材料
企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，如果以長(zhǎng)期投資換入原材料，應(yīng)按換出長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出長(zhǎng)期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；按換出長(zhǎng)期投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
如果所付出的長(zhǎng)期投資中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，企業(yè)應(yīng)按換出長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出長(zhǎng)期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；按換出長(zhǎng)期投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，如果以長(zhǎng)期投資換入原材料，涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別收到補(bǔ)價(jià)與支付補(bǔ)價(jià)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
收到補(bǔ)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算出的換入原材料的入賬價(jià)值，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出長(zhǎng)期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”科目；按換出長(zhǎng)期投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按計(jì)算出的應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。
如果所付出的長(zhǎng)期投資中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算出的換入原材料的入賬價(jià)值，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出長(zhǎng)期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”科目；按換出長(zhǎng)期投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按計(jì)算出的應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。
支付補(bǔ)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)按換出長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出長(zhǎng)期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；按換出長(zhǎng)期投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
如果所付出的長(zhǎng)期投資中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，企業(yè)應(yīng)按換出長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及加上已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出長(zhǎng)期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；按換出長(zhǎng)期投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
例1：2000年12月8日，甲企業(yè)決定以所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換D公司的一批原材料。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為1350000元，公允價(jià)值為1400000元；原材料的賬面余額為1260000元，公允價(jià)值為1400000元，計(jì)稅價(jià)格為1500000元，適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)甲企業(yè)沒有為長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的任何其他相關(guān)稅費(fèi)。
借：原材料 1095000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1350000
換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：1500000×17%=255000（元）
換入資產(chǎn)原材料的入賬價(jià)值為：1350000-255000=1095000（元）