某人從事食品加工，其經(jīng)營的公司近年來資金充裕，產(chǎn)品市場銷路看好，為進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，準(zhǔn)備增設(shè)一個分支機(jī)構(gòu)。
問：從納稅的角度看，該分支機(jī)構(gòu)是子公司好，還是分公司好。
據(jù)了解，現(xiàn)有公司在去年的企業(yè)所得稅匯算中，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整后，最終確定的年度應(yīng)納稅所得額為75萬元。擬設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立頭3年，預(yù)計(jì)每年可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額分別為3萬元、6萬元、9萬元左右。 根據(jù)上述基本情況，由于我國稅法對于子公司和分公司在流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅的規(guī)定上大體相同，而在企業(yè)所得稅上的規(guī)定卻差異較大。
所以，可以從企業(yè)所得稅的角度分析以下兩種方案：
方案一：設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)為子公司。子公司是一個獨(dú)立法人，獨(dú)立計(jì)算盈虧，是企業(yè)所得稅的納稅人，可以獨(dú)立享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅采用33％的比例稅率。同時，為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，對小型企業(yè)實(shí)行兩檔低稅率，即對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額在3萬元～10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27％的稅率征稅。據(jù)此，上述子公司在設(shè)立第一年可享受18％的優(yōu)惠稅率，第二年～第三年可享受27％的優(yōu)惠稅率。
方案二：設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)為分公司。分公司不是獨(dú)立的法人，因而不是企業(yè)所得稅的納稅人，不能獨(dú)立享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，分公司的盈利要同母公司合并計(jì)算納稅。
同時，分公司的虧損也可以在母公司的盈利中彌補(bǔ)，從而減少母公司的總體稅負(fù)。
據(jù)此，上述設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)若為分公司，雖然年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下，卻不能享受18％和27％的優(yōu)惠稅率。又因其有盈利，也就不存在以虧損彌補(bǔ)母公司的盈利以減少母公司的稅負(fù)了。 從以上兩個方案的分析中不難看出，就該人提供的有關(guān)情況而言，采用方案一會更加有利可圖。
當(dāng)然，如果設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)在設(shè)立的頭幾年內(nèi)會發(fā)生虧損，則該分支機(jī)構(gòu)為分公司更有利，因?yàn)榭梢砸阅腹镜挠麖浹a(bǔ)分公司的虧損，從而減少母公司的稅負(fù)。 值得一提的是，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，還要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化，對分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立作出新的決策。
如隨著分支機(jī)構(gòu)的逐漸發(fā)展，業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，其年應(yīng)納稅所得額超過10萬元，子公司也就不再享受兩檔優(yōu)惠稅率了。而此時，母公司則有可能由原來的盈利變?yōu)樘潛p，若把子公司改設(shè)為分公司，則可用分公司的盈利去彌補(bǔ)母公司的虧損，從而降低整個公司的總體稅負(fù)。