（一）查證盈余公積的形成是否合法
盈余公積是從企業(yè)稅后利潤(rùn)中提取的積累資金。作為企業(yè)利潤(rùn)分配的一項(xiàng)內(nèi)容，盈余公積的提取比例在一定程度上反映了企業(yè)的分配政策和再籌資政策。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，盈余公積按照企業(yè)性質(zhì)的不同，分別包括以下內(nèi)容：一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三項(xiàng)內(nèi)容；外商投資企業(yè)的盈余公積包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤(rùn)歸還投資三項(xiàng)內(nèi)容。
1.查證一般企業(yè)和股份有限公司盈余公積的形成是否合法
�。�1）查證法定盈余公積的提取是否合法。通過“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”賬戶、其他相關(guān)明細(xì)賬及記賬憑證等進(jìn)行以下查證：
�、俨樽C法定盈余公積的提取基數(shù)是否正確；
②查證法定盈余公積的提取比例是否符合《公司法》的規(guī)定（股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)按當(dāng)年稅后利潤(rùn)的10％比例提�。�
�、鄄樽C法定盈余公積提取的數(shù)額是否正確；
�、懿樽C當(dāng)法定盈余公積累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50％時(shí)，是否繼續(xù)提取。
�。�2）查證任意盈余公積是否合法。企業(yè)是否提取任意盈余公積屬于企業(yè)自愿，而非法律強(qiáng)制。任意盈余公積是公司自愿提取的留存收益的一部分，是留存收益中已確定用途的積累資金，其數(shù)額應(yīng)視企業(yè)的實(shí)際情況而定，其提取比例由股東大會(huì)決定。因此對(duì)任意盈余公積的提取是否合法，應(yīng)通過“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”明細(xì)賬戶、其他相關(guān)明細(xì)賬及記賬憑證等進(jìn)行以下查證：
①查證任意盈余公積的提取基數(shù)是否正確；
�、诓樽C任意盈余公積的提取比例是否符合股東大會(huì)的決定；
�、鄄樽C任意盈余公積提取的數(shù)額是否正確。
�。�3）查證法定公益金是否合法。法定公益金是指企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施支出的資金，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按5％至10％的比例從稅后利潤(rùn)中提取法定公益金（非公司制企業(yè)可以按照不超過提取法定盈余公積的比例提�。�。對(duì)法定公益金的提取是否合法，通過“利潤(rùn)分配——提取法定公益金”明細(xì)賬戶、其他相關(guān)明細(xì)賬及記賬憑證等進(jìn)行以下查證：
�、俨樽C法定公益金的提取基數(shù)是否正確；
�、诓樽C法定公益金的提取比例是否符合《公司法》5％至10％的規(guī)定；
�、鄄樽C法定公益金提取的數(shù)額是否正確。
2.查證外商投資企業(yè)盈余公積的形成是否合法
外商投資企業(yè)的盈余公積包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤(rùn)歸還投資。
�。�1）儲(chǔ)備基金是外商投資企業(yè)按照特定的目的從稅后利潤(rùn)中提留的利潤(rùn)。因此，查證儲(chǔ)備基金的提取是否合法，應(yīng)通過“利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金”明細(xì)賬戶、其他相關(guān)明細(xì)賬及記賬憑證等進(jìn)行以下查證：
�、俨樽C儲(chǔ)備基金的提留比例，是否不低于規(guī)定的稅后凈利潤(rùn)（抵補(bǔ)累計(jì)虧損后）的10％；
②查證儲(chǔ)備基金積累到注冊(cè)資本的50％時(shí)是否不再提��；
�、鄄樽C儲(chǔ)備基金提取的數(shù)額是否正確；
④查證中外合營、合作企業(yè)儲(chǔ)備基金的提留比例是否符合企業(yè)董事會(huì)的決定，其提取數(shù)額是否正確。
�。�2）企業(yè)發(fā)展基金也是外商投資企業(yè)按照特定的目的從稅后利潤(rùn)中提留的利潤(rùn)。因此，對(duì)企業(yè)發(fā)展基金的提取是否合法，應(yīng)通過“利潤(rùn)分配——提取企業(yè)發(fā)展基金”明細(xì)賬戶、其他相關(guān)明細(xì)賬及記賬憑證等進(jìn)行以下查證：
�、俨樽C企業(yè)發(fā)展基金的提取比例是否符合規(guī)定；
�、诓樽C企業(yè)發(fā)展基金的提取數(shù)額是否正確；
�、鄄樽C中外合營、合作企業(yè)企業(yè)發(fā)展基金的提留比例是否符合企業(yè)董事會(huì)的決定，其提取數(shù)額是否正確。
�。�3）利潤(rùn)歸還投資，是中外合作經(jīng)營企業(yè)在雙方合作期間，可以按照有關(guān)規(guī)定以利潤(rùn)先行歸還外方合作者的投資，再進(jìn)行利潤(rùn)分配。由于先行歸還的投資會(huì)減少企業(yè)的凈利潤(rùn)，所以通過“利潤(rùn)分配”賬戶進(jìn)行核算，但它不屬于利潤(rùn)分配，實(shí)際上是外方合作者出資額的遞減。但是，由于外方合作者不能因先行收回投資而改變?cè)谄髽I(yè)合同中原來所承擔(dān)責(zé)任的規(guī)定，因此，在會(huì)計(jì)處理上不宜直接反映為“實(shí)收資本”的減少，而是要為它開設(shè)一個(gè)對(duì)抵科目“已歸還投資”，單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。
查證利潤(rùn)歸還投資是否合法，應(yīng)通過“已歸還投資”、“利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)賬戶、其他相關(guān)明細(xì)賬及文件、資料、記賬憑證等進(jìn)行以下查證：
�、僦型夂献鹘�(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資在合同中是如何規(guī)定的；
�、谄髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是否正確無誤；
�、塾�(jì)算歸還投資的比例、金額與合同規(guī)定是否相符；
�、芨犊罘绞�、幣種是否符合合同規(guī)定。
（二）查證盈余公積的使用是否合法
盈余公積是從企業(yè)稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，屬于企業(yè)留存收益中指定專門用途的積累資金。所謂專門用途是指這部分凈利潤(rùn)不能再分配給投資者，而是要用于法律、公司章程或股東會(huì)議指定的方面。由于各種不同形式的盈余公積，在其使用上有著各自不同的規(guī)定，因此對(duì)各種形式盈余公積使用的查證，在內(nèi)容和方法上也各有所異。
1.查證一般企業(yè)和股份有限公司盈余公積使用是否合法
�。�1）法定盈余公積按規(guī)定主要可用于三個(gè)方面：一是彌補(bǔ)虧損；二是轉(zhuǎn)增資本；三是分派股利。因此，對(duì)盈余公積在彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分派股利等三個(gè)方面的使用是否合法應(yīng)進(jìn)行以下查證：
�、購浹a(bǔ)虧損的查證。按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)，彌補(bǔ)渠道：其一是用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過五年；其二是用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，如果企業(yè)超過稅法規(guī)定的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期限，其未彌補(bǔ)完的以前年度虧損，可用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；其三是用盈余公積彌補(bǔ)。對(duì)以“盈余公積——法定盈余公積”彌補(bǔ)虧損的查證，應(yīng)注意的問題是：用法定盈余公積彌補(bǔ)虧損是否由董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的；用法定盈余公積彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理是否符合規(guī)定，由于企業(yè)
未彌補(bǔ)的虧損表現(xiàn)為“利潤(rùn)分配”賬戶借方余額，因此企業(yè)是否先將用于彌補(bǔ)虧損的法定盈余公積轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，再通過“利潤(rùn)分配”賬戶彌補(bǔ)虧損的。
②轉(zhuǎn)增資本（股本）的查證。企業(yè)將法定盈余公積轉(zhuǎn)為資本或股本時(shí)，只影響所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)，不影響所有者權(quán)益的總額。對(duì)以“盈余公積——法定盈余公積”轉(zhuǎn)增資本（股本）的查證，應(yīng)注意的問題是：一般企業(yè)的轉(zhuǎn)增資本，是否經(jīng)股東大會(huì)做出決議；是否辦理了增資手續(xù)，如到工商行政管理部門申請(qǐng)辦理注冊(cè)資金變更等手續(xù)。股份有限公司的轉(zhuǎn)增股本，是否經(jīng)股東大會(huì)做出決議；是否辦理了增資手續(xù)；用法定盈余公積派送新股時(shí)，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的金額如有差額，是否計(jì)入“資本
公積——股票溢價(jià)“賬戶。
�、鄯峙晒衫牟樽C。對(duì)企業(yè)用法定盈余公積分派現(xiàn)金股利或股票股利的查證，應(yīng)注意的問題是：用法定盈余公積分派股利是否經(jīng)股份有限公司股東大會(huì)做出決議；用法定盈余公積分派股票股利增加的股本是否辦理了增資手續(xù)；分派股票股利的每股面值與派送價(jià)格之差是否計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。
�。�2）任意盈余公積。其用途與法定盈余公積完全一致，其轉(zhuǎn)增資本（股本）及分派股利，在賬務(wù)處理上與用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）、與用法定盈余公積分派股利完全相同。因此，對(duì)其查證不再重述。
�。�3）法定公益金。按規(guī)定用于職工集體福利設(shè)施，對(duì)其實(shí)際發(fā)生的支出是否合法應(yīng)進(jìn)行以下查證：
�、倨髽I(yè)有無違反規(guī)定，為職工修建、購建住房提供資金的問題；
�、谌∠》恐苻D(zhuǎn)金管理制度后，企業(yè)現(xiàn)有的住房周轉(zhuǎn)金余額調(diào)整期初未分配利潤(rùn)造成的負(fù)數(shù)，是否按規(guī)定用公益金作了彌補(bǔ)，或公益金不足是否依次用盈余公積、資本公積進(jìn)行彌補(bǔ)；
�、塾行┢髽I(yè)在法定公益金項(xiàng)下列入其他非法開支，如為職工發(fā)放獎(jiǎng)金、實(shí)物以及購建非職工集體福利設(shè)施等，這些通過查閱有關(guān)明細(xì)賬、調(diào)閱記賬憑證及原始憑證即可發(fā)現(xiàn)。
2.查證外商投資企業(yè)盈余公積使用是否合法
�。�1）儲(chǔ)備基金。按規(guī)定主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本。因此，應(yīng)對(duì)儲(chǔ)備基金的使用是否合法進(jìn)行以下查證：
�、賰�(chǔ)備基金用于彌補(bǔ)虧損，是否經(jīng)過董事會(huì)做出決議；
�、趦�(chǔ)備基金用于轉(zhuǎn)增資本，是否經(jīng)過董事會(huì)做出決議，是否經(jīng)原審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，是否辦理了增資手續(xù)。
�。�2）企業(yè)發(fā)展基金。按規(guī)定主要用于轉(zhuǎn)增資本和企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，因此，應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展基金的使用是否合法進(jìn)行以下查證：
�、倨髽I(yè)發(fā)展基金用于轉(zhuǎn)增資本，是否經(jīng)過董事會(huì)做出決議，是否經(jīng)原審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，是否辦理了增資手續(xù)；
�、谄髽I(yè)發(fā)展基金用于生產(chǎn)發(fā)展，其購建固定資產(chǎn)部分，如屬于自營，應(yīng)對(duì)這部分在建工程的成本是否真實(shí)、合法進(jìn)行查證；如屬于外購不需安裝的固定資產(chǎn)，則應(yīng)對(duì)其手續(xù)是否合法進(jìn)行查證。同時(shí)應(yīng)查明補(bǔ)充流動(dòng)資金所設(shè)置的明細(xì)賬及賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。
以下列舉實(shí)例說明資本公積及盈余公積信息失真的查證方法。
�。郯咐唬菀鐑r(jià)發(fā)行股票，收入全部計(jì)入股本
A股份有限公司溢價(jià)發(fā)行面值為6元的股票200萬股，每股以7元的價(jià)格發(fā)行，所得款項(xiàng)全部存入銀行，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 14000000
貸：股本 14000000
經(jīng)查證發(fā)現(xiàn)上述賬務(wù)處理的錯(cuò)誤后，除建議有關(guān)部門嚴(yán)肅處理外，應(yīng)及時(shí)糾正錯(cuò)誤，認(rèn)真進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整：
借：股本 2000000
貸：資本公積——股本溢價(jià) 2000000
�。郯咐菀鐑r(jià)發(fā)行股票，列作當(dāng)期收益
查賬人員審查A股份有限公司的股票發(fā)行業(yè)務(wù)，查明情況如下：
A公司委托B證券交易所代理發(fā)行普通股100萬股，每股面值2元，根據(jù)股東大會(huì)決議和雙方簽訂的承銷合同，每股發(fā)行價(jià)格為2.60元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的3％；查賬人員審查該公司“股本”賬戶后，其余額為2000000元；審查“資本公積”賬戶，并無記錄，但其記賬憑證已經(jīng)找到，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 2522000
貸：股本 2000000
本年利潤(rùn) 522000
經(jīng)詢問A股份有限公司的會(huì)計(jì)主管人員情況并核實(shí)上述問題，其承認(rèn)賬務(wù)處理違反了會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，同意進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：
借：本年利潤(rùn) 522000
貸：資本公積——股本溢價(jià) 522000
�。郯咐葙Y本公積中列入非法開支
查賬人員查閱A企業(yè)8月份的“資本公積”總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)借方發(fā)生額為84000元，之后進(jìn)一步查閱“資本公積——其他資本公積”明細(xì)賬，其中借方發(fā)生額84000元的記賬憑證為第356號(hào)，隨即調(diào)閱該記賬憑證，其摘要為“見附件”，會(huì)計(jì)分錄為：
借：資本公積 84000
貸：銀行存款 84000
經(jīng)審查，其所附原始憑證均為職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單據(jù)及1張轉(zhuǎn)賬支票存根。在詢問A企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員有關(guān)這種列支的原因時(shí)，他們首先承認(rèn)這種列支違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定；客觀上的原因是醫(yī)藥費(fèi)開支過大，入不敷出，但他們同意糾正并進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 84000
貸：資本公積——其他資本公積 84000
�。郯咐模萘P款收入列作盈余公積
查賬人員對(duì)A股份有限公司上年度的利潤(rùn)分配合規(guī)性進(jìn)行復(fù)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“盈余公積——法定盈余公積”的貸方發(fā)生額較按規(guī)定比例應(yīng)計(jì)提的金額超出43000元。經(jīng)調(diào)閱其記賬憑證及所附原始憑證——銀行收賬通知單，發(fā)現(xiàn)其為一筆43000元的罰款收入；經(jīng)詢問、要求再提供罰款依據(jù)時(shí)，A公司才提供一份未履行的合同及依此收取罰款的情況說明。查賬人員與A公司會(huì)計(jì)主管人員核實(shí)情況時(shí)指出，上述賬務(wù)處理不僅違反了會(huì)計(jì)制度而且也逃避了所得稅的繳納，因此應(yīng)進(jìn)行下列賬務(wù)調(diào)整并及時(shí)補(bǔ)交稅金：
借：盈余公積——法定盈余公積 43000
貸：以前年度損益調(diào)整 43000
同時(shí)應(yīng)補(bǔ)交所得稅（該公司稅率為33％）
借：以前年度損益調(diào)整 14190
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 14190
�。郯咐澹葸`規(guī)將“盈余公積——法定盈余公積”全部轉(zhuǎn)增股本
A公司上年度期末的注冊(cè)資本為200萬元，“盈余公積——法定盈余公積”余額100萬元。為擴(kuò)大公司的股本，該公司在年末將“盈余公積——法定盈余公積”的100萬元全部轉(zhuǎn)增股本，使注冊(cè)資金達(dá)到300萬元，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：盈余公積——法定盈余公積 1000000
貸：股本 1000000
根據(jù)《公司法》的規(guī)定：“用法定盈余公積轉(zhuǎn)增股本后，法定盈余公積留存額不得低于注冊(cè)資本的25％”。顯然A公司的上述處理是違反《公司法》規(guī)定的。因此應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整并作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：股本 600000
貸：盈余公積——法定盈余公積 600000