在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,商業(yè)企業(yè)在很多情況下會(huì)向貨物供應(yīng)方收取的費(fèi)用,這些收費(fèi)存在著多種形式,商業(yè)企業(yè)對(duì)收取的各種形式的費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理上也存在不同的方式。
一、商業(yè)企業(yè)收取與商品銷售量、銷售額無(wú)必然關(guān)系各項(xiàng)費(fèi)用的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理
對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
例1:甲企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè),乙企業(yè)是其常年貨物供應(yīng)方。2004年甲企業(yè)共向乙企業(yè)購(gòu)貨20萬(wàn)元,并向乙企業(yè)收取貨物整理等費(fèi)用2萬(wàn)元。根據(jù)136號(hào)文,甲企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅:2萬(wàn)元×5%=0.1萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款(或應(yīng)付賬款) 20000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 20000
同時(shí)
借:其他業(yè)務(wù)支出 1000
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000
2.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為:當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
例2:承例1,假設(shè)2004年乙企業(yè)向甲企業(yè)贈(zèng)送一批商品,含稅價(jià)2萬(wàn)元,并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。2004年甲企業(yè)在該項(xiàng)捐贈(zèng)納稅調(diào)整后,應(yīng)納稅所得為5萬(wàn)元,實(shí)際執(zhí)行稅率27%.則甲企業(yè)接受該資產(chǎn)時(shí),應(yīng)作會(huì)計(jì)處理:
借:庫(kù)存商品17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2906
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20000
年終所得稅匯算清繳時(shí):
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20000
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅5400(20000×27%)
資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 14600
二、“平銷返利”的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入,則屬于136號(hào)文所說(shuō)的“平銷返利”,應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。但是,“平銷返利”在會(huì)計(jì)上如何處理,會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確的規(guī)定。一般認(rèn)為,“平銷返利”實(shí)質(zhì)上是貨物供應(yīng)方對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ),且一般是在商品售出后結(jié)算的,因此應(yīng)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。當(dāng)然,“平銷返利”形式不同,其會(huì)計(jì)處理也不盡相同。
1.商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金返利
例3:承例1,假設(shè)甲企業(yè)按貨物銷售額的10%與乙企業(yè)結(jié)算返利,甲企業(yè)收到2萬(wàn)元的現(xiàn)金返利,應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額:20000÷1.17×17%=2906元,同時(shí)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”:20000-2906=17094元。會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款 20000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2906
2.商業(yè)企業(yè)收到實(shí)物返利,又應(yīng)視供貨方是否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票作出不同處理:
。1)供貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票
例4:假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利,該商品含稅公允價(jià)值2萬(wàn)元,同時(shí)乙企業(yè)向甲企業(yè)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票,則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理:
借:庫(kù)存商品 17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2906
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2906
。2)供貨方開(kāi)具普通發(fā)票
例5:假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開(kāi)具了普通發(fā)票,則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理:
借:庫(kù)存商品 20000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2906