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彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)規(guī)定

2006-12-14 16:31  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定:“納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)期計(jì)算。”這里所說(shuō)虧損,不是財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額,而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)局按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。納稅人發(fā)生年度虧損,必須在年度終了后45日內(nèi),將本年度納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表,報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定,對(duì)納稅人的年度納稅申報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核后調(diào)整確定。

  彌補(bǔ)虧損的含義有兩個(gè):一是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算;二是連續(xù)發(fā)生年度虧損,也必須從第一個(gè)虧損年度算起,先虧先補(bǔ),按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期,不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加,更不得斷開(kāi)計(jì)算。

  例如:某工廠1994年~2000年應(yīng)納稅所得額見(jiàn)文尾表格。

  由于彌補(bǔ)期是不間斷計(jì)算的,所以1994年虧損30萬(wàn)元的彌補(bǔ)期為1995年~1999年,共彌補(bǔ)虧損25萬(wàn)元(10+5+10),還剩5萬(wàn)元未彌補(bǔ),應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。1995年虧損10萬(wàn)元的彌補(bǔ)期為1996年~2000年,因1996、1997、1999年度的盈利額已用來(lái)彌補(bǔ)1994年度的虧損,故只能用2000年度盈利額8萬(wàn)元彌補(bǔ)1995年度10萬(wàn)元虧損。因5年期限已滿,還剩2萬(wàn)元未彌補(bǔ)也不得在以后的納稅年度的稅前彌補(bǔ)了。

  對(duì)企業(yè)彌補(bǔ)虧損的檢查應(yīng)首先審查企業(yè)以前年度虧損彌補(bǔ)期限及結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算是否正確,有無(wú)少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)虧損的問(wèn)題。然后根據(jù)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表(所得稅申報(bào)表附表一)上的彌補(bǔ)虧損金額,對(duì)照以前年度稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的虧損額,核實(shí)本年度可彌補(bǔ)虧損金額,對(duì)不符合規(guī)定的應(yīng)加以調(diào)整,按調(diào)整后的金額彌補(bǔ)虧損。

  例如:稅務(wù)人員在審閱某企業(yè)2000年的“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí),發(fā)現(xiàn)有彌補(bǔ)以前年度虧損68500元的記錄,為此作了進(jìn)一步審查,檢查會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:本年利潤(rùn) 164000

    貸:所得稅 31515

      利潤(rùn)分配——彌補(bǔ)虧損 68500

          ——未分配利潤(rùn) 63985

  經(jīng)查閱“利潤(rùn)分配”賬戶,發(fā)現(xiàn)“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬有期初借方余額68000元。有關(guān)利潤(rùn)分配分錄如下:

  借:利潤(rùn)分配——彌補(bǔ)虧損 68500

    貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 68500

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 14397

    貸:應(yīng)付賬款——罰金 2000

      利潤(rùn)分配——提取盈余公積金 6198.5

          ——提取公益金 6198.5

  因此,“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬有期末貸方余額49588元。

  稅務(wù)人員逐年查閱“損益表”和“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1993年發(fā)生虧損396000元,1994年~1998年應(yīng)納稅所得額分別為90000元、65000元、53000元、57000元和62500元。因此,至1998年底尚有虧損68500元未彌補(bǔ)。

  該企業(yè)1993年發(fā)生的虧損,彌補(bǔ)期應(yīng)為1994年~1998年,1999年是發(fā)生虧損后的第六年,已超過(guò)了稅法規(guī)定的可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的年限,應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。由于該企業(yè)錯(cuò)誤地用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)了虧損,因此,影響了1999年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。少繳所得稅22605元(68500×33%)應(yīng)調(diào)整賬務(wù)處理如下:

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22605

    貸:應(yīng)交稅金——所得稅 22605

  借:盈余公積——法定盈余公積 2260.5

        ——公益金 2260.5

    貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4521

  補(bǔ)繳稅款時(shí):

  借:應(yīng)交稅金——所得稅 22605

    貸:銀行存款 22605

  調(diào)賬后,該企業(yè)“未分配利潤(rùn)”的貸方余額為31504元。

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