在所得稅審核、年度審計時，發(fā)現(xiàn)不少人對一般納稅人的應(yīng)交增值稅理解不恰當(dāng)，科目使用不正確，期末如何處理不明確等；這些人既有企業(yè)會計人員，也有不少事務(wù)所的從業(yè)人員；企業(yè)會計制度對“應(yīng)交增值稅科目”做了詳細(xì)的規(guī)范，但對于各種類型企業(yè)如何設(shè)置科目，以及如何正確使用，理解起來還是有點困難；筆者根據(jù)實務(wù)經(jīng)驗，對此問題進(jìn)行專門的歸納總結(jié)。
一、為什么要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”及“未交增值稅”兩個科目
主要從稅收方面探尋原因，首先上期的進(jìn)項稅可留到下期進(jìn)行抵扣，即當(dāng)月有借方余額，可留抵；其次上期的銷項稅，則不能用下期的進(jìn)項稅抵扣，即當(dāng)月有貸方余額，要先交稅；為了能夠明確區(qū)分企業(yè)欠交增值稅稅款和留抵增值稅情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，所以，要分別設(shè)置應(yīng)交增值稅及未交增值稅科目。
企業(yè)往往在下月10日前申報上月的增值稅，一般來說，“應(yīng)交增值稅”科目的余額是借方，反映待抵扣增值稅，或者是0：“未交增值稅科目”的余額是借方或者貸方，期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增值稅，或者是0.
二、根據(jù)各企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況以及規(guī)模大小，合理的設(shè)置增值稅科目
1、對于小規(guī)模納稅人，只設(shè)三欄的“應(yīng)交增值稅”或“未交增值稅”科目；
2、對于小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，可只設(shè)應(yīng)交增值稅科目，下設(shè)銷項稅、進(jìn)項稅、已交稅金等多欄明細(xì)科目；
3、對于有出口退稅業(yè)務(wù)的，以及輔導(dǎo)期的，或者是采用電算化的企業(yè)，應(yīng)同時設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”；
4、對于業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，如零售業(yè)等，有17%，13%，4%等不同稅率的進(jìn)項稅金，銷項稅金，而且金額少，筆數(shù)多，為了方便統(tǒng)計，可將“應(yīng)交增值稅”單獨列為一級科目，在二級明細(xì)下再按照不同稅率設(shè)三級明細(xì)，以方便統(tǒng)計及報稅。同時還要設(shè)置“未交增值稅”科目。
三、“應(yīng)交增值稅”各明細(xì)科目的核算內(nèi)容
應(yīng)交增值稅明細(xì)科目設(shè)置的原則，是為了能分別核算各明細(xì)科目的發(fā)生額，各明細(xì)科目不相互抵銷，但在“應(yīng)交增值稅”這一級的科目余額則是各明細(xì)相互抵銷后的余額。各明細(xì)科目的性質(zhì)見表1.
表1 “應(yīng)交增值稅”各明細(xì)科目的性質(zhì)
序號 借方科目 貸方科目 備注
1 進(jìn)項稅
2 已交稅金
3 減免稅款 減免稅款專用
4 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 出口退稅專用
應(yīng)納稅額
5 轉(zhuǎn)出未交增值稅
6 待抵扣進(jìn)項稅 輔導(dǎo)期納稅人專用
7 銷項稅
8 出口退稅 出口退稅專用
9 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
10 轉(zhuǎn)出多交增值稅
重點說明以下科目：
1、已交稅金科目（2），這科目主要是用來核算當(dāng)月交當(dāng)月的增值稅用的，實務(wù)中如：輔導(dǎo)期要買發(fā)票，稅務(wù)局要求你先把已開出去的發(fā)票，按4%先交稅款，交納的稅款就應(yīng)該在已交稅金科目反映，期末因這預(yù)交的稅款是可以用來留抵的，所以期末多交的部分，可通過轉(zhuǎn)出多交的增值稅科目（10）進(jìn)行賬務(wù)處理；
如果是當(dāng)月進(jìn)項稅大于當(dāng)月銷項，而形成的“應(yīng)交增值稅”借方余額，則不能通過轉(zhuǎn)出多交增值稅科目核算，余額留在進(jìn)項稅科目（1），留下期抵扣；
2、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出科目（9），是用來抵減進(jìn)項稅科目的，主要是針對進(jìn)項稅票已通過驗證，而不能抵扣的部分，如購進(jìn)固定資產(chǎn)（東北地區(qū)以外），征稅率與出口退稅率之差（如征稅率17%，退稅率13%，則差額4%通過這科目轉(zhuǎn)出）；購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目等；
3、減免稅款科目（3），是用來核算已計提了銷項稅，而經(jīng)批準(zhǔn)不需交稅的，如果沒計提銷項稅，則不在這科目核算；
4、出口退稅科目（8），是用來核算出口退稅額（外貿(mào)企業(yè)），免抵退稅額（生產(chǎn)企業(yè)），由于出口退稅實質(zhì)上是退購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，所以該科目是用來抵減已驗證的進(jìn)項稅的；
如果不通過該科目核算，則退還你的進(jìn)項稅，賬務(wù)處理上沒有反映，企業(yè)仍可以進(jìn)項稅留抵或下期再退，所以是不正確的；
5、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額科目（4），則是專門用于免抵退稅企業(yè)的，用來抵減出口退稅科目（8）的；具體可參考免抵退稅的有關(guān)內(nèi)容，在此不再細(xì)說。
6、待抵扣進(jìn)項稅（5），輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的己認(rèn)證的迸項稅額。當(dāng)輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對無誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”專欄，貸記“待抵扣進(jìn)項稅額”科目。
輔導(dǎo)期一般納稅人當(dāng)月驗證的進(jìn)項稅不得抵扣，交叉稽核比對無誤后，才轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅科目進(jìn)行抵扣，所以，計算當(dāng)月的應(yīng)交稅金時不包括“待抵扣進(jìn)項稅”科目。
四、未交增值稅科目核算內(nèi)容
僅設(shè)置三欄明細(xì)科目，貸方反映本期應(yīng)交增值稅的貸方余額（即本月的應(yīng)交稅金）轉(zhuǎn)入；借方反映本期交納的上期應(yīng)交稅金，以及上期多交的增值稅可留抵的稅金。
正如前面所說的情形，并不是每個企業(yè)都要設(shè)置未交增值稅科目。
五、正確進(jìn)行賬務(wù)處理的注意事項
1、首先要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，合理的設(shè)置應(yīng)交增值稅，未交增值稅科目；
2、其次要嚴(yán)格按明細(xì)科目的借貸方向進(jìn)行賬務(wù)處理，如：開具的銷項稅，本期退回重開，正確的處理應(yīng)是銷項稅的貸方負(fù)數(shù)，而不能做在借方科目中。進(jìn)項票退出，則應(yīng)在進(jìn)項稅的借方負(fù)數(shù)，而不能用貸方科目；
3、最后不能將各不同性質(zhì)的明細(xì)科目混用，曾看過一企業(yè)，在“出口退稅”明細(xì)科目，借方反映購進(jìn)的進(jìn)項稅，貸方反映出口退稅，以及進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，這樣是不正確的；
六、期末如何進(jìn)行處理
應(yīng)交增值稅科目有點類似“利潤分配”科目，“利潤分配”科目在利潤分配時，是在各明細(xì)科目分別反映，但年底要將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入到“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
“應(yīng)交增值稅”科目也一樣，每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平，但在年底要結(jié)平各明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)前主要有兩種情形：
1、貸方余額：則結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交增值稅”科目余額為0，賬務(wù)處理就按原明細(xì)科目的相反方向結(jié)轉(zhuǎn)，如結(jié)轉(zhuǎn)前“應(yīng)交增值稅”余額為貸方100；見表2.
表2 貸方余額賬務(wù)處理表
科目 借方 貸方 結(jié)賬分錄
應(yīng)交增值稅 100
進(jìn)項稅金 貸：進(jìn)項稅金1000
已交稅金 1000 1600 貸：已交稅金500
銷項稅金 500 借：銷項稅1600
轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：轉(zhuǎn)出未交增值稅100
2、借方余額：則只留進(jìn)項稅余額到下年抵扣，其他明細(xì)結(jié)平。見表3.
表3 借方余額賬務(wù)處理表
科目 借方 貸方 結(jié)賬分錄
應(yīng)交增值稅 100
進(jìn)項稅金 1000 貸：進(jìn)項稅金900
已交稅金 500 貸：已交稅金500
銷項稅金 1400 借：銷項稅1400
轉(zhuǎn)出未交增值稅
由于手工賬處理時，往往是僅將“應(yīng)交增值稅”借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年，所以可不做以上分錄，僅將借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年度就可以了；
對于電算化企業(yè)，也可按手工賬的方法，僅將“應(yīng)交增值稅”這一級科目的借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年；但如果直接將期末數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到下年的期初數(shù)，則需做以上分錄，才不會把明細(xì)科目的余額累計到下年去，否則應(yīng)交增值稅各明細(xì)科目的余額會越來越大，造成各明細(xì)科目余額失去意義。