問：我公司是增值稅一般納稅人，主要從事特種鋼材的生產和加工業(yè)務。2004年度實現(xiàn)銷售483600萬元。根據(jù)市場預測，今后幾年內特種鋼材的市場需求仍將大幅增長，因此公司董事會決定擴建一個生產流水線。擴建工程于2004年10月5日動工，2004年12月30日竣工。最近，當?shù)匾患?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務師事務所的注冊稅務師在為我公司進行納稅情況審查時，發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務：
其一，用乙型號鋼材260噸與某公司換水泥，該型鋼材的成本價為每噸1430元，市場銷售價格為每噸2650元。當企業(yè)將乙型鋼材換水泥時，會計人員進行如下賬務處理：
借：庫存商品-水泥371800
貸：庫存商品-乙型鋼材371800.
其二，將自產的甲型號鋼材430噸用于在建工程（該型鋼材的成本價為每噸1360元，市場銷售價格為每噸2350元）。當企業(yè)將甲型鋼材移送流水線建設時，會計人員進行如下賬務處理：
借：在建工程684216
貸：庫存商品-乙型鋼材584800
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）99416.
注冊稅務師認為我公司這樣處理不合法也不合理，建議我們調賬。但是，他們并沒有提出具體的操作方法。因此我想請教貴報，對于以上業(yè)務，我公司怎樣操作才算既合法又合理呢？
江蘇某鋼鐵公司財務部答：從你所反映的情況來看，貴公司的該項投資業(yè)務在會計操作環(huán)節(jié)的確存在一些問題值得探討。
對于公司用乙型號鋼材260噸與某水泥公司交換水泥，屬于以物易物行為，應將其視為兩項業(yè)務分別進行會計核算，賬務處理如下：
借：應收賬款806130
貸：主營業(yè)務收入689000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）117130
借：主營業(yè)務成本371800
貸：庫存商品-乙型鋼材371800
借：庫存商品-水泥689000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）117130
貸：應收賬款806130.
對于將自產的甲型號鋼材430噸用于在建工程，應按視同銷售的規(guī)定處理。在具體操作過程中，如果從稅收籌劃的角度分析，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，有兩種方法可供貴公司選擇：一是按照《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關問題的解答》（財會字[1994]31號）處理，即在會計處理上按成本結轉，不作為銷售處理；但在移送使用鋼材時按銷售價格計算繳納增值稅。
應繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
具體的賬務處理為：
借：在建工程756585
貸：庫存商品584800
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）171785.
工程竣工，公司將在建工程轉為固定資產，在不考慮其他因素的情況下，應作如下會計處理：
借：固定資產756585
貸：在建工程756585.
年終，公司在進行企業(yè)所得稅申報時，應按財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）第二條的規(guī)定：企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程、管理部門等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格調增計稅利潤。
因此，貴公司應調增的計稅利潤為：1010500－756585＝253915（元）。
在不考慮其他因素的情況下，貴公司視同銷售業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅：253915×33%＝83791.95（元）。
二是按照正常的銷售程序處理，即在發(fā)生視同銷售業(yè)務時，按照正常的銷售業(yè)務流程記入公司的銷售收入。
應繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
賬務處理為：
借：在建工程1182285
貸：產品銷售收入1010500
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）171785.
工程竣工交付使用時，在不考慮其他因素的情況下，應作如下會計處理：
借：固定資產1182285
貸：在建工程1182285.
至于該筆視同銷售業(yè)務的所得稅，此處已經作為正常業(yè)務核算。
分析以上兩種操作方法，我們可以發(fā)現(xiàn)按方案二進行核算時，固定資產賬面價比第一種方法多出了425700元。
如果假設該固定資產使用期為20年，預計凈殘值率為5%，那么，在方案二條件下，企業(yè)每年就可比方案一多計提折舊20220.75元。與方案一相比，公司選用方案二每年可以少繳所得稅6672.85元（20220.75×33%）。
很顯然，選擇方案二，公司更能減輕稅收負擔。也就是說，當公司發(fā)生視同銷售業(yè)務時，如果從稅收籌劃的角度來考慮，比較好的辦法是選擇通過銷售收入科目進行會計核算。
至于兩個方案的可操作性，其問題的關鍵就是對銷售價格與成本之間的差價-425700元如何處理的問題。當然，具體地究竟應當怎樣操作，還得看稅后利潤才能下結論，不能簡單地下結論明確哪個方案更合算。
