會計上的折扣
折扣:會計上解釋為:銷售方根據(jù)購貨方支付貨款的時間或采購量的多少而給予的一種價格優(yōu)惠。分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。
。1)商業(yè)折扣,又稱價格折扣,是企業(yè)為了鼓勵購買者批量采購而在價格上給予一定數(shù)額的折扣,即購買越多,價格越低。通常情況下,商業(yè)折扣從商品價目單上規(guī)定的價格中直接扣算,扣減后的凈額才是實(shí)際售價。因此,購銷雙方均是以折扣后的凈額,即實(shí)際價格計算反映,也就是說發(fā)票所開金額是折扣后的凈額,因而,商業(yè)折扣對企業(yè)會計記錄沒有影響,故不存在調(diào)整銷售收入和增值稅的問題。
。2)現(xiàn)金折扣,又稱銷售折扣,是企業(yè)為了鼓勵購買者在一定信用期內(nèi)早日付款而給予購買方一定數(shù)額的折扣,這種折扣,其收款金額小于發(fā)票所開金額,實(shí)際上是銷售收入的減少,因此,采用現(xiàn)金折扣就涉及到企業(yè)在進(jìn)行銷售核算時,究竟按發(fā)票所列金額確認(rèn)收入,還是按發(fā)票金額抵現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)為銷售收入的問題,F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總額法記賬,即按發(fā)票所列金額記賬,實(shí)際發(fā)生折扣時作為財務(wù)費(fèi)用。
另外,股份有限公司會計制度規(guī)定:在銷售退回時,與銷售退回發(fā)生在同一年度的現(xiàn)金折扣應(yīng)同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣,如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣。
稅法中的折扣
(1)實(shí)際上,按稅法的解釋:折扣銷售的涵義等同于財務(wù)會計上所講的商業(yè)折扣,銷售折扣等同于財務(wù)會計上所講的現(xiàn)金折扣,雖然涵義相同,但具體規(guī)定是有區(qū)別的。
依稅法規(guī)定:對于折扣銷售,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的且為價格折扣,可按折扣后的余額作為銷售額,計算增值稅,如果折扣后,另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何核算,均不得從銷售額中減除折扣額。另外稅法還規(guī)定:如果雖有在同一張發(fā)票上開的,但其折扣屬實(shí)物折扣,則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除,且實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中“贈送他人”計算征收增值稅,稅法上規(guī)定是明確的,但在會計核算不考慮折扣扣額是由于經(jīng)濟(jì)生活中折扣銷售(商業(yè)折扣)購銷雙方一般均是以折扣后的價格核算的,即發(fā)票所開金額就是按折扣后的價格開的,故稅金直接按實(shí)際估算余額計算。在理解此處時,應(yīng)理解為稅法的特別規(guī)定。
。2)銷售折扣,增值稅法與財務(wù)會計上的規(guī)定是相同的,但在企業(yè)所得稅法中規(guī)定:銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣的銷售額計算收入,如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額,在此要求與會計上的要求就不同,即,會計上并未要求必須開在同一張發(fā)票上,為了避免不必要的額外稅費(fèi)負(fù)擔(dān):銷售方務(wù)必注意此要求,應(yīng)遵從稅法的要求。
。3)最后值得一提的是回扣。在財務(wù)會計制度上沒有具體規(guī)定,通常企業(yè)核算中是將其列支于管理費(fèi)用里,而依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,銷售貨物給對方的回扣,其支出不得在稅前扣除,在此必須注意,尤其是稅務(wù)審計部門,以免企業(yè)偷稅漏稅。