生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大銷售，常自設(shè)門市部銷售本廠產(chǎn)品，門市部可以采取獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算兩種形式，獨(dú)立核算時(shí)，可以申請(qǐng)增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。那么，企業(yè)門市部怎樣核算才能取得節(jié)稅效果呢？下面舉例說(shuō)明。
假設(shè)在甲公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)產(chǎn)品增值額征收，因此企業(yè)門市部認(rèn)定為一般納稅人時(shí)，在獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算兩種形式下，稅負(fù)是相等的。此時(shí)門市部應(yīng)繳增值稅為：增值額×17%.獨(dú)立核算時(shí)，如門市部申請(qǐng)認(rèn)定小規(guī)模納稅人，則此時(shí)門市部應(yīng)繳增值稅為：銷售額× 4%.假設(shè)在兩種情況下，應(yīng)繳增值稅額相等，則：增值額×17%=銷售額×4%，變換后得增值率=23.5%.
也就是說(shuō)，商品增值率為23.5%時(shí)，企業(yè)門市部認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同，增值率大于23.5%時(shí)，企業(yè)門市部認(rèn)定為小規(guī)模納稅人節(jié)稅；增值率小于23.5%時(shí)，企業(yè)門市部認(rèn)定為一般納稅人節(jié)稅。
當(dāng)甲公司適用增值稅稅率13%時(shí)，同理，假設(shè)：增值額×13%=銷售額×4%，變換后得：增值率=30.8%.
也就是說(shuō)，商品增值率為30.8%時(shí)，企業(yè)門市部認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同，增值率大于30.8%時(shí)，企業(yè)門市部認(rèn)定為小規(guī)模納稅人節(jié)稅，增值率小于30.8%時(shí)，企業(yè)門市部認(rèn)定為一般納稅人節(jié)稅。
而企業(yè)門市部在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，銷售商品增值率一般小于23.5%，因此，企業(yè)門市部獨(dú)立核算認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時(shí)，稅負(fù)較重；非獨(dú)立核算與獨(dú)立核算認(rèn)定為一般納稅人時(shí)，節(jié)稅效果相同。
假設(shè)甲公司同時(shí)是消費(fèi)稅納稅人，根據(jù)消費(fèi)稅稅收政策規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量繳納消費(fèi)稅，則甲公司門市部非獨(dú)立核算時(shí)，門市部銷售部分應(yīng)繳消費(fèi)稅＝門市部銷售額×消費(fèi)稅稅率；公司門市部獨(dú)立核算時(shí)，門市部銷售部分應(yīng)繳消費(fèi)稅：甲公司對(duì)門市部銷售額×消費(fèi)稅稅率。通常情況下，門市部銷售額＞甲公司對(duì)門市部銷售額，因此，門市部獨(dú)立核算能節(jié)稅，對(duì)企業(yè)發(fā)展有利。
可見，生產(chǎn)企業(yè)只是增值稅一般納稅人時(shí)，其門市部認(rèn)定為一般納稅人節(jié)稅效果好，更劃算；生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)還是消費(fèi)稅納稅人時(shí)，門市部只有獨(dú)立核算，才能取得良好節(jié)稅效果。
