案例：我企業(yè)是增值稅一般納稅人。2005年初，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)一套無(wú)紡布生產(chǎn)線，試生產(chǎn)調(diào)試時(shí)，用了20萬(wàn)元的原料，并將生產(chǎn)出來(lái)的成本為25萬(wàn)元的產(chǎn)品（尚未完全達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，單價(jià)只有合格產(chǎn)品的一半左右）按市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元，凈支出為10萬(wàn)元。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入已沖減固定資產(chǎn)在建工程成本。
根據(jù)所得稅相關(guān)稅法的規(guī)定，試生產(chǎn)產(chǎn)品收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得。而且，按照增值稅相關(guān)稅法規(guī)定，試產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售也要繳納增值稅。請(qǐng)問(wèn)：會(huì)計(jì)上對(duì)此如何進(jìn)行核算處理？如將試生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料支出列入固定資產(chǎn)在建工程，原料進(jìn)項(xiàng)稅額要不要轉(zhuǎn)出？
某紡織品生產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員專(zhuān)家把脈：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十一條的規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或結(jié)轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。因此，貴公司會(huì)計(jì)處理如下：
領(lǐng)用20萬(wàn)元原材料時(shí)，
借：在建工程 200000
貸：原材料 200000.
取得銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元時(shí)，
借：銀行存款 175500
貸：在建工程 150000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500.
或者，預(yù)計(jì)售價(jià)為15萬(wàn)元時(shí)，從在建工程中結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品（產(chǎn)成品），
借：產(chǎn)成品 150000
貸：在建工程 150000.
取得銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元時(shí)，
借：銀行存款 175500
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 150000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25500.
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時(shí)，
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 150000
貸：產(chǎn)成品 150000
從上述會(huì)計(jì)處理中看到，企業(yè)試生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有轉(zhuǎn)出并計(jì)入在建工程，仍然作為進(jìn)項(xiàng)稅額作了抵扣。主要理由是：按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，只有用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，才不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品，無(wú)論是試生產(chǎn)產(chǎn)品還是正式生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品，均屬于應(yīng)稅產(chǎn)品，需要按照規(guī)定繳納增值稅。雖然在會(huì)計(jì)處理上是放在在建工程核算中，但是根據(jù)增值稅相關(guān)稅法規(guī)定分析，實(shí)質(zhì)上還是全部用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，因而，用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)上也就不必進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。
企業(yè)所得稅方面又將如何處理呢？國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。按此規(guī)定，企業(yè)試運(yùn)行過(guò)程中的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元，必須并入應(yīng)納稅收入繳稅。但按照收入與成本配比原則要求，與此相關(guān)的成本也應(yīng)該予以稅前扣除，試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品成本為25萬(wàn)元，稅前扣除后凈支出為10萬(wàn)元，所以，企業(yè)應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額10 萬(wàn)元。由此也形成了企業(yè)的在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)價(jià)值比稅收上的固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值多10萬(wàn)元的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)在以后各期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及納稅申報(bào)時(shí)，按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)調(diào)整，總計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。
