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購(gòu)飲用水贈(zèng)飲水機(jī)會(huì)計(jì)稅收如何處理

2005-7-12 9:56  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  案例:我公司成立不久,本人從事會(huì)計(jì)工作時(shí)間不長(zhǎng),有幾個(gè)實(shí)際問(wèn)題懇請(qǐng)專家指導(dǎo)。

  1.公司兼營(yíng)銷售桶裝飲用水,每月都會(huì)領(lǐng)用和報(bào)廢一批周轉(zhuǎn)飲水桶,并且出借部分飲水桶,收取一定的押金。飲水桶具有領(lǐng)用頻繁、數(shù)量大、金額大的特點(diǎn),請(qǐng)問(wèn)公司如何就飲水桶相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理?

  2.公司為推銷飲用水,制定了一些銷售政策,比如客戶購(gòu)買特定數(shù)量的飲用水后,可免費(fèi)獲得飲水機(jī)。請(qǐng)問(wèn)贈(zèng)送飲水機(jī)如何進(jìn)行賬務(wù)處理和稅務(wù)處理?企業(yè)有沒有可能開展相關(guān)籌劃?

  3.公司在國(guó)家規(guī)定的比例內(nèi)為職工辦理補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)(非商業(yè)保險(xiǎn)),能否在所得稅前扣除?

  貴州省清鎮(zhèn)市某公司會(huì)計(jì) 李華

  專家把脈:1.對(duì)于你公司銷售桶裝飲用水,出借飲水桶并收取一定的押金的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理,應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行:

  會(huì)計(jì)處理方面,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,收到出租、出借的包裝物押金,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目,退回押金作相反分錄。對(duì)于逾期未退包裝物而沒收的押金,借記“其他應(yīng)付款”科目,按應(yīng)繳的增值稅,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按其差額,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

  增值稅處理方面,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2004]827號(hào))規(guī)定,自2004年7月1日起,納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金,無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短,超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

  企業(yè)所得稅處理方面,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]228號(hào))規(guī)定,(1)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定,企業(yè)收取的包裝物押金,凡逾期未返還買方的,應(yīng)確認(rèn)為收入,依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”,是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi),不返還的押金。考慮到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn),為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理,企業(yè)收取的包裝物押金,從收取之日起計(jì)算,已超過(guò)一年(指12個(gè)月)仍未返還的,原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。

 。2)包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的,如有關(guān)購(gòu)銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng),但最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。(3)企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金,其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。

  2.公司為推銷飲用水,規(guī)定客戶購(gòu)買某一特定數(shù)量的飲用水,可免費(fèi)獲得飲水機(jī)。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,免費(fèi)贈(zèng)送飲水機(jī)的成本費(fèi)用,可以作為銷售費(fèi)用處理。但是,按照稅法規(guī)定,企業(yè)將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送和捐贈(zèng)他人的,增值稅方面要視同銷售處理;企業(yè)所得稅方面除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)可以按規(guī)定比例稅前列支外,其他也不得稅前扣除。雖然如此,如果企業(yè)采取實(shí)施銷售折扣方式進(jìn)行處理,并且嚴(yán)格按照稅法要求開具發(fā)票,則可以避免這些稅收成本。

  國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額繳納增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào))規(guī)定,納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣,其支出不得在所得稅前列支。

  舉例:如果公司規(guī)定購(gòu)買2000元飲用水可以獲得折扣價(jià)值200元的飲水機(jī)一臺(tái),則公司開具銷售發(fā)票時(shí),應(yīng)該將2000元飲用水與200元飲水機(jī)開在同一張發(fā)票上,同時(shí)注明折扣200元,實(shí)際收取2000元,并可按2000元作為計(jì)稅依據(jù)繳納增值稅與企業(yè)所得稅。

  3.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))規(guī)定,企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn),可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除;金額較大的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。因此,你公司為職工在國(guó)家規(guī)定的比例內(nèi)為職工辦理補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)(非商業(yè)保險(xiǎn)),可以在所得稅前扣除。
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