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增值稅會(huì)計(jì)模式的探討

2005-7-7 13:54  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)模式存在的問(wèn)題

  1993年12月,國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,隨即財(cái)政部又頒布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》。從這些規(guī)定的內(nèi)容來(lái)看,我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)模式是“財(cái)稅合一”的,這種模式在很多方面存在問(wèn)題,現(xiàn)僅談以下兩方面的問(wèn)題。

 。ㄒ唬⿻(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)的問(wèn)題

  由于財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)利益,它按照稅法的要求制定會(huì)計(jì)處理方法,使某些會(huì)計(jì)處理方法不符合會(huì)計(jì)的一般規(guī)律,主要表現(xiàn)在:

  1.違背實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則亦稱(chēng)歷史成本原則,它要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià),這個(gè)原則是會(huì)計(jì)的基本原則或基礎(chǔ)原則。增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下實(shí)際付出的是貨物的買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅,而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求,采購(gòu)成本部分計(jì)入貨物成本,增值稅稅款計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,據(jù)此反映的貨物成本實(shí)質(zhì)上只是實(shí)際成本的一部分。

  2.各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間信息缺乏可比性。①?gòu)膯蝹(gè)一般納稅企業(yè)來(lái)看,如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其存貨成本中就不包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額;如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)只取得普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定,其存貨成本中還應(yīng)包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額;即有的按價(jià)稅分離核算,有的按價(jià)稅合一核算,使同一企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。②從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)看,一般納稅企業(yè)如果取得符合規(guī)定的專(zhuān)用發(fā)票,存貨按價(jià)稅分離核算;小規(guī)模納稅企業(yè)不論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,均按價(jià)稅合一對(duì)存貨進(jìn)行核算,導(dǎo)致了不同類(lèi)型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。③從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入看,如果含稅的銷(xiāo)售額都是100元, 將其換算為不含稅的銷(xiāo)售額時(shí),一般納稅企業(yè)的不含稅銷(xiāo)售額為85.47元,小規(guī)模納稅企業(yè)的不含稅銷(xiāo)售額為94.34元。可見(jiàn), 一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售額也缺乏可比性。

  3.對(duì)賒購(gòu)和賒銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理不符合公平原則。增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定,賒購(gòu)時(shí),借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)付帳款”科目;賒銷(xiāo)時(shí),借記“應(yīng)收帳款”科目,貸記“銷(xiāo)售收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。這種帳務(wù)處理存在著兩個(gè)方面的不公平:①在稅款的支付上不公平。賒購(gòu)時(shí)不必付出貨幣,其進(jìn)項(xiàng)稅額即可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去;賒銷(xiāo)時(shí)未收到貨幣,就須實(shí)際繳納稅款。②在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理上不公平。賒銷(xiāo)的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時(shí),其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失;而出現(xiàn)無(wú)法支付的應(yīng)付帳款時(shí),貨款收益和已抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益,這樣會(huì)形成雙重收益,即抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的收益和貨款營(yíng)業(yè)外收益。如果企業(yè)的賒購(gòu)和賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的金額相當(dāng),這種不公平可以抵銷(xiāo),如果賒購(gòu)和賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的金額相差較多,這種不公平就暴露出來(lái)了。

  4.未考慮納稅人的納稅能力。當(dāng)納稅人采取除商業(yè)匯票以外的結(jié)算方式銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí),只要實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售,即使未收回帳款,也承擔(dān)了墊支稅款的納稅義務(wù),要按規(guī)定的時(shí)間繳納稅款。如果應(yīng)收帳款不能及時(shí)收回,納稅人承受雙重壓力,一方面制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用得不到補(bǔ)償,另一方面沒(méi)有形成稅款的支付能力,卻要按規(guī)定墊支稅款。這也是造成企業(yè)流動(dòng)資金緊張的一個(gè)原因。

 。ǘ⿻(huì)計(jì)模式與其所處環(huán)境不一致

  增值稅會(huì)計(jì)模式與其所處的環(huán)境是緊密相連的。由于我國(guó)增值稅稅制實(shí)行的時(shí)間不長(zhǎng),設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)模式時(shí)考慮稅法的要求過(guò)多,而考慮其宏觀環(huán)境不夠,使會(huì)計(jì)模式也存在一些問(wèn)題,主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn):

  1.財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式不能適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。近年來(lái),世界經(jīng)濟(jì)朝著國(guó)際化的方向發(fā)展,金融、資本、產(chǎn)品市場(chǎng)全球化,各國(guó)經(jīng)濟(jì)相互依賴(lài),互補(bǔ)性增強(qiáng),有關(guān)各方都希望通過(guò)會(huì)計(jì)所提供的信息,了解受資方的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況;了解貿(mào)易伙伴的財(cái)務(wù)和資信情況;尤其是要了解會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性程度。在這種情況下,采用財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式,使會(huì)計(jì)目標(biāo)偏重滿(mǎn)足納稅目的,而無(wú)法揭示一些重要的會(huì)計(jì)信息,難以保證會(huì)計(jì)信息的客觀性。由于各國(guó)的稅制大不相同,且無(wú)法協(xié)調(diào),采用財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,勢(shì)必造成各國(guó)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

  2.財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式不能適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論建設(shè)的需要。在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式下,會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)多地受制于國(guó)家的稅收制度,會(huì)計(jì)理論建設(shè)難以獨(dú)立地進(jìn)行,如增值稅會(huì)計(jì)模式中的一些定義、會(huì)計(jì)處理方法的選擇直接受稅法的限制,使增值稅會(huì)計(jì)理論研究不能獨(dú)立進(jìn)行,即使形成了一定的會(huì)計(jì)理論,也難以在實(shí)踐中應(yīng)用,因而抑制了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

  3. 財(cái)稅合一的增值稅會(huì)計(jì)模式與所得稅會(huì)計(jì)模式不協(xié)調(diào)。我國(guó)自1994年來(lái)實(shí)行的是以增值稅和所得稅為主體稅種的復(fù)稅制體系,與此相對(duì)應(yīng),增值稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)也就構(gòu)成了納稅會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。在納稅會(huì)計(jì)體系中,兩大主體稅種的會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)模式。財(cái)政部在1994年下發(fā)了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》,規(guī)定承認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間的差異,對(duì)差異的處理可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。這標(biāo)志著所得稅會(huì)計(jì)由原來(lái)財(cái)稅合一的模式向財(cái)稅分流的模式過(guò)渡,而1994年的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定仍采用財(cái)稅合一的模式。

  從增值稅會(huì)計(jì)所處的宏觀環(huán)境來(lái)看,只有改變財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式,才能使其適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮,適應(yīng)會(huì)計(jì)理論建設(shè)和完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

  二、財(cái)稅分流的增值稅會(huì)計(jì)模式

 。ㄒ唬┰鲋刀悤(huì)計(jì)處理方法的選擇

  由于稅法是從保證國(guó)家稅收收入的角度規(guī)定一些必要的會(huì)計(jì)處理方法,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從遵循會(huì)計(jì)一般規(guī)律的角度規(guī)定增值稅會(huì)計(jì)的處理方法,當(dāng)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時(shí),就會(huì)產(chǎn)生差異。從增值稅的特點(diǎn)分析,這種差異的產(chǎn)生主要是由于某一項(xiàng)目在用一種計(jì)算方法時(shí)可以包括在計(jì)算范圍內(nèi),而用另一種計(jì)算方法卻要求扣除。而且這種差異在某一會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生,在以后的任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間也不能轉(zhuǎn)回。增值稅會(huì)計(jì)的差異按產(chǎn)生的階段分類(lèi),可以分為購(gòu)進(jìn)差異和銷(xiāo)售差異。

  購(gòu)進(jìn)差異是指一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)與納稅購(gòu)進(jìn)之間的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則確認(rèn)其成本的,這種成本應(yīng)包括購(gòu)進(jìn)存貨的買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的稅款。稅法要求增值稅會(huì)計(jì)實(shí)行帳內(nèi)核算、價(jià)外循環(huán),購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的稅款抵扣銷(xiāo)售時(shí)收取的稅款,按照這一標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的存貨成本只包括購(gòu)進(jìn)存貨的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。銷(xiāo)售差異是指一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)銷(xiāo)售與納稅銷(xiāo)售之間的差異。會(huì)計(jì)銷(xiāo)售是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)在發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。納稅銷(xiāo)售是指按稅法規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),從國(guó)家稅收的角度出發(fā),將會(huì)計(jì)銷(xiāo)售、價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售均作為銷(xiāo)售處理。

  由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的不同,這種差異是必然存在的,而且是永久存在的。這種差異會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨價(jià)值的真實(shí)性和可比性,不能反映出稅率的現(xiàn)實(shí)水平。為了既能真實(shí)、完整、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,又能按稅法的規(guī)定正確地核算應(yīng)交稅款,平時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)存貨的購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售收入進(jìn)行核算,期末按稅法的要求對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息符合稅法的要求。由于增值稅的計(jì)算是按當(dāng)期扣稅法計(jì)算應(yīng)交稅款的,其差異只影響當(dāng)期的應(yīng)交稅款,因此對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整的差異作為當(dāng)期的損益處理,對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整的差異直接調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)交稅款。

 。ǘ┰O(shè)置會(huì)計(jì)科目

  現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅均通過(guò)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算,并且在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目。為了保證賒購(gòu)、賒銷(xiāo)在稅款支付能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)上貫徹公平原則,還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè) “待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”兩個(gè)專(zhuān)欄!按D(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄的借方記錄賒購(gòu)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)付未付的增值稅額,支付賒購(gòu)的貨物或接受勞務(wù)的增值稅額從其貸方轉(zhuǎn)出!按D(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄的貸方記錄賒銷(xiāo)貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收未收的增值稅額,收到賒銷(xiāo)的貨物或提供勞務(wù)的增值稅額從其借方轉(zhuǎn)出。

 。ㄈ┰鲋刀悤(huì)計(jì)核算的步驟

  由于會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)、會(huì)計(jì)銷(xiāo)售和納稅購(gòu)進(jìn)、納稅銷(xiāo)售不一致,增值稅會(huì)計(jì)采用的財(cái)稅分流模式要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)的一般原則進(jìn)行核算,為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息資料,為投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,納稅會(huì)計(jì)按照稅法的規(guī)定,對(duì)兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整,以滿(mǎn)足納稅的需要。為此增值稅會(huì)計(jì)核算的步驟有:

  1.保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)和會(huì)計(jì)銷(xiāo)售進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。具體地說(shuō),購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí),為保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和可比性,不論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,均按規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“商品采購(gòu)”、“管理費(fèi)用”等科目;按規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的退貨,作相反的會(huì)計(jì)分錄。如果采用賒購(gòu)方式,按規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅額先計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,待支付款項(xiàng)時(shí),再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)時(shí),按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記 “應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目;按照規(guī)定收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目;按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入,貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、 “商品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回,作相反的會(huì)計(jì)分錄。如果采用賒銷(xiāo)方式,按照規(guī)定收取的增值稅額,先貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目,待收到貨款時(shí),再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

  2.確定和計(jì)量差異。按照稅法的具體規(guī)定,尋找差異項(xiàng)目和差異金額。通常是依據(jù)專(zhuān)用發(fā)票逐筆進(jìn)行查找。進(jìn)項(xiàng)稅額的差異包括:①購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額;②購(gòu)進(jìn)時(shí)取得不符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額;③購(gòu)進(jìn)貨物后改變用途的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差異包括:①銷(xiāo)售時(shí)收取價(jià)外費(fèi)用的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利,作為投資或捐贈(zèng)等的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

  3.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供資料的基礎(chǔ)上調(diào)整差異,確定應(yīng)交增值稅。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整是:①購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票和取得不符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額,應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄中轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售費(fèi)用,以使銷(xiāo)售成本具有可比性。借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“商品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。②購(gòu)進(jìn)貨物后改變用途或發(fā)生非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄中轉(zhuǎn)出。③小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄中轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售費(fèi)用。對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的調(diào)整是:對(duì)于價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,一般在收取價(jià)外費(fèi)用或?qū)崿F(xiàn)視同銷(xiāo)售時(shí),承擔(dān)或承擔(dān)墊支納稅的義務(wù),貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

  經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后,可根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的有關(guān)資料計(jì)算應(yīng)交增值稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-已交稅金

 。ㄋ模﹫(bào)表列示

  《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》中要求編制“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表,稅法要求編制“增值稅納稅申請(qǐng)表”,兩張報(bào)表的編報(bào)都是為了反映增值稅納稅活動(dòng)的信息。但均未反映不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額部分,尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額,未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票不符合而不允許抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”中未反映價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅進(jìn)行監(jiān)督,也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此應(yīng)在相關(guān)報(bào)表中增加進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的詳細(xì)列報(bào)內(nèi)容。
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