從1994年稅制改革以來(lái)，新的流轉(zhuǎn)稅體系已經(jīng)形成。特別是以增值稅取代原產(chǎn)品稅和營(yíng)業(yè)稅，在一定程度上起到了公平稅負(fù)的作用。但實(shí)踐中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中還存在著一些亟待解決的問(wèn)題。
一、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以專(zhuān)用發(fā)票列明的金額為依據(jù)的規(guī)定，使企業(yè)存貨成本缺乏可比性。
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，取得專(zhuān)用發(fā)票的，以專(zhuān)用發(fā)票列明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣；取得普通發(fā)票的，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這就意味著，在相同進(jìn)價(jià)（含稅價(jià)）的情況下，購(gòu)貨取得普通發(fā)票的，其進(jìn)貨成本高于專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)存貨成本缺乏可比性。
為了解決這一矛盾，可以利用價(jià)稅分離的特點(diǎn)。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不再區(qū)分增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，一律將其進(jìn)行價(jià)稅分離，只要是上一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)確已繳納增值稅的則可以抵扣。
二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中某些項(xiàng)目存在高征低扣現(xiàn)象。
《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品時(shí)，按收購(gòu)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，準(zhǔn)予扣除；一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用以及一般納稅人銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)普通發(fā)票所列金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除；一般納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資，按收購(gòu)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除；一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，可以專(zhuān)用發(fā)票所列稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額（稅率為6%）。
上述幾項(xiàng)規(guī)定都是在一般納稅人沒(méi)有取得專(zhuān)用發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的情況下，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)額。表面上看，這都是為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)而給予的稅收優(yōu)惠，但是，增值稅的本義是，對(duì)生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者對(duì)貨物加工或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其計(jì)算方法有二：扣稅法和扣額法。無(wú)論扣稅法和扣額法均應(yīng)體現(xiàn)增值則征稅，未增值則不征稅的原則。按上述規(guī)定會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者（生產(chǎn)者）沒(méi)有增值額也應(yīng)繳稅的情形，即高征低扣�，F(xiàn)舉一例如下：某企業(yè)收購(gòu)一批免稅農(nóng)副產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)10000元。依規(guī)定可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅1000元，假定銷(xiāo)項(xiàng)稅率為17%，該企業(yè)仍以10000元含稅價(jià)銷(xiāo)售該批產(chǎn)品，則銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10000÷ 117%×17%=1452.99元。該項(xiàng)交易，企業(yè)應(yīng)繳增值稅為452.99元。也就意味著企業(yè)因?yàn)楦哒鞯涂鄣囊?guī)定而付出虧損452.99元的代價(jià)。
為了解決上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為，稅收政策對(duì)上一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠不應(yīng)在下一環(huán)節(jié)扣回。上述幾種情況的進(jìn)項(xiàng)稅率應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅率而定，即進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅率相同，避免高征低扣。
三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)條件不同，缺乏配比性。
稅收實(shí)務(wù)中，計(jì)算繳納增值稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額必須是專(zhuān)用發(fā)票列明或第二點(diǎn)所列情形之一，且已經(jīng)付款并已經(jīng)到貨為前提方可抵扣，即付款扣稅法、貨到扣稅法，工業(yè)企業(yè)必須在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，商業(yè)企業(yè)必須在購(gòu)進(jìn)貨物支付貨款后，才能申報(bào)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這對(duì)化解票到扣稅法的負(fù)面影響起到了一定的作用，但不符合會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和及時(shí)性原則。而銷(xiāo)項(xiàng)稅的確認(rèn)只要銷(xiāo)售成立，無(wú)論是否收回貨款，這一規(guī)定使得進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅缺乏配比性。為此，許多企業(yè)為了使進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣而想方設(shè)法大量購(gòu)進(jìn)存貨，不惜影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，不顧因此增加存貨儲(chǔ)存成本甚至造成企業(yè)虧損。更有甚者，有的企業(yè)大量購(gòu)進(jìn)存貨，造成提前抵扣現(xiàn)象，使得進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅不配比。
為了解決這一矛盾，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間規(guī)定一致，即銷(xiāo)售方應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)，購(gòu)進(jìn)方即可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅之規(guī)定，不利于企業(yè)發(fā)展和我國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化。
無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓依5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅缺乏合理的理論依據(jù)，且阻礙了無(wú)形資產(chǎn)的流動(dòng)，企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)即使有專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅也應(yīng)計(jì)入成本。這一規(guī)定，不利于企業(yè)發(fā)展。目前，全球經(jīng)濟(jì)正處于工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵時(shí)期，我國(guó)也毫不例外。作為經(jīng)濟(jì)杠桿之一的稅收，理應(yīng)能起到鼓勵(lì)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。但是，上述規(guī)定，使企業(yè)加大營(yíng)運(yùn)成本，不利于企業(yè)發(fā)展。
為此，筆者建議，改對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅為征收增值稅，無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
