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談會計法與會計監(jiān)督(一)

來源: 編輯: 2006/05/23 10:25:48  字體:

  2000年7月1日,新修訂的《會計法》正式實施。除了對會計核算基本內(nèi)容進行了規(guī)范以外,突出強調(diào)了會計監(jiān)督與會計控制的核心內(nèi)容。新《會計法》真正把建立內(nèi)部控制機制擺到了議事日程上,并將會計監(jiān)控作為公司治理的首選策略。

  新《會計法》對會計監(jiān)督作出了五個方面的具體規(guī)定。包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度、相關(guān)人員在單位會計監(jiān)督中的職責(zé)、對違法會計行為的檢舉、會計工作的社會監(jiān)督、會計工作的國家監(jiān)督。新《會計法》首次提出了建立健全會計監(jiān)督體系的有關(guān)規(guī)范。

  一、《會計法》中規(guī)定的有關(guān)會計監(jiān)督的內(nèi)容

  《會計法》的頒布和實施是規(guī)范會計行為的重大舉措。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及我國對外開放格局的不斷擴大,會計工作出現(xiàn)了一系列的新情況和新問題,從而對會計工作也提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。作為重要經(jīng)濟管理基礎(chǔ)的會計工作,必須嚴(yán)格規(guī)范會計行為,堅持在法制化軌道上充分發(fā)揮核算、監(jiān)督、參與決策的職能作用。新《會計法》針對會計監(jiān)督進行了如下闡述:

  (一)應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。

  《會計法》規(guī)定的會計監(jiān)督制度,其本質(zhì)應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部控制制度的范疇。各個單位內(nèi)部的會計監(jiān)督制度,是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整,保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)及內(nèi)部規(guī)章的要求,提高經(jīng)營管理效率,防止舞弊和減低控制風(fēng)險等目的,而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系又相互制約的制度和方法。

  單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:

  1.記賬人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)十分明確,各自相互分離,而且也要求相互制約。要避免因為職責(zé)不清而相互扯皮、推委,甚至越權(quán)和侵權(quán)的行為,防止管理失控。

  2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確,要做到制度化、規(guī)范化,應(yīng)當(dāng)建立相互監(jiān)督和相互制約機制。防止權(quán)限過于集中,也要防止政出多門、各行其是。

  3.不僅要建立財產(chǎn)清查制度,而且要明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

  4.對會計資料進行定期內(nèi)部審計的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要組成部分,又是評價和測試內(nèi)部控制的完整獨立系統(tǒng)。內(nèi)部審計是對會計確認的再確認,也是對會計計量的再計量,內(nèi)部審計是監(jiān)督和評價會計資料的有效手段,也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

 ?。ǘ└鲉挝回撠?zé)人負有保證建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要責(zé)任。

  單位負責(zé)人有責(zé)任保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立、健全并發(fā)揮有效作用。凡是在實際工作中,出現(xiàn)種種針對內(nèi)部控制中的固有局限性,如形式主義作風(fēng)嚴(yán)重、權(quán)欲過盛、相互串通等,單位負責(zé)人要承擔(dān)主要責(zé)任。此外,單位負責(zé)人在重視建設(shè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的同時,還要支持和保證會計機構(gòu)、人員依法履行職責(zé),除為其撐腰并解決實際困難,更要創(chuàng)造一個實行會計監(jiān)督的主良好環(huán)境。單位負責(zé)人要以身作則、帶頭執(zhí)法,不能授意、指使、指令會計機構(gòu)和人員違法辦理會計業(yè)務(wù)。

  (三)會計機構(gòu)和人員對違法會計事項,有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。

  會計法授予會計機構(gòu)和人員相應(yīng)的職權(quán)。如果會計機構(gòu)、會計人員不行使或者不認真行使這一職權(quán),以及其他人員阻撓其行使職權(quán)都是違法行為,單位負責(zé)人要加以制止和糾正,有關(guān)管理部門也有權(quán)加以于預(yù)。會計機構(gòu)和人員有權(quán)監(jiān)督會計資料、財產(chǎn)物資。各個單位要建立賬簿、賬項和實物稽查制度,保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理。包括查明原因、提出處理意見,還可以及時報請單位負責(zé)人作出處理,以保證會計資料的真實、完整和財產(chǎn)的安全。

 ?。ㄋ模┤魏螁挝缓蛡€人都有權(quán)檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的行為。

  我們應(yīng)該把檢舉權(quán)看作是有益于社會公眾監(jiān)督的內(nèi)容。接受檢舉的部門主要應(yīng)當(dāng)包括:財政、審計、銀行、證券監(jiān)督管理部門、保險監(jiān)督管理部門以及其他行政監(jiān)察、黨的紀(jì)檢部門。各級各部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律規(guī)定和部門職責(zé)分工及時作出處理;超出該部門職責(zé)權(quán)限的,應(yīng)當(dāng)及時移交其他有處理權(quán)限的部門處理,不得延誤或留存不轉(zhuǎn)。

 ?。ㄎ澹嫻ぷ鲬?yīng)當(dāng)接受嚴(yán)格的社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。

  有關(guān)法律規(guī)定須經(jīng)注冊會計師審計的單位,應(yīng)當(dāng)如實提供會計資料、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。任何單位和個人不得用任何方式要求注冊會計師出具不實、不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。財政部門行使國家監(jiān)督職能,可以代表國家,依據(jù)法律、行政法規(guī)和部門的職責(zé)權(quán)限,對有關(guān)單位的會計行為、會計資料進行監(jiān)督檢查。包括檢查監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿;會計資料是否真實、完整;會計核算是否符合法定要求;會計人員是否具有從業(yè)資格等。

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