臺商普遍認(rèn)為：送樣品給客戶其實質(zhì)并不存在銷售行為，也不符合銷售成立的條件，公司既不會因此增加現(xiàn)金收入流量，也不會因而增加公司的實質(zhì)營業(yè)利潤。會計上不作銷售處理，按成本轉(zhuǎn)帳并無不妥。但是依照稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售，并據(jù)以計算交納各種稅費。公司按規(guī)定計算交納各種稅費構(gòu)成該產(chǎn)品支出的一部分，要記入相關(guān)的科目。
在樣品問題上兩岸稅法規(guī)定存在較大差異。大陸樣品如何進(jìn)行會計處理？處理錯誤如何補救？成為臺商較關(guān)注的問題之一。
一、樣品的會計處理
（一）增值稅方面
1.公司的產(chǎn)品在做為樣品使用時，應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按其屬性轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“營業(yè)費用/管理費用”科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目。
2.公司將產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值稅、消費稅等，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅金額，根據(jù)其屬性記入相應(yīng)的科目，借記“營業(yè)費用/管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”等科目。
3.合并入帳如下：
借：營業(yè)費用/管理費用
貸：產(chǎn)成品（成本價）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（以售價計算的增值稅）
4.售價的計算方法：
應(yīng)按下列順序核定銷售額計算繳納增值稅：
a.有同類貨物的，按當(dāng)月同類貨物的市場平均銷售價格確定。
b.最近時期有同類貨物的，按最近時間同類貨物的平均銷售價格確定。
c.按組成計稅價格確定。
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條第三款規(guī)定：納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按組成計稅價格即成本×（1＋成本利潤率）確定，其中產(chǎn)成品成本=原材料成本+人工成本+制造費用；國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［1993）154號）第二條第四款規(guī)定：納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10％。
5.發(fā)票開立要求：
a.除不允許使用增值稅發(fā)票的情況外，一般納稅人在增值稅中的視同銷售的情況下必須開具增值稅專用發(fā)票。
b.如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者要求開具專用發(fā)票。
c.企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品（即用于非應(yīng)稅項目），不得開具專用發(fā)票。
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1.自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售時按稅法規(guī)定需要交納所得稅的，應(yīng)將該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)視同銷售獲得的利潤計入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以繳納所得稅。在大陸，臺商公司向客戶贈送樣品的行為，應(yīng)視同銷售，首先計算相應(yīng)的所得（售價－成本價），其次在申報當(dāng)期外商投資企業(yè)所得稅時，應(yīng)將樣品的所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2.上海地區(qū)，在所得稅匯算清繳附表中之銷售（營業(yè)）收入第一部分為基本業(yè)務(wù)收入，第二部分為其它業(yè)務(wù)收入。其中第二部分中“6.自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”就是指公司將材料、自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等應(yīng)作為收入處理，具體可對企業(yè)的“應(yīng)付福利費、在建工程、原材料、庫存商品”等科目進(jìn)行分析后填入。廣東地區(qū)目前申報表中暫無此項。
3.出口樣品可申請退稅
國稅發(fā)[2000]165號規(guī)定，出口企業(yè)報關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）及其它規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。
二、樣品稅務(wù)處理錯誤的風(fēng)險
1.廣州國稅局稽查局負(fù)責(zé)人解析：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品直接贈送給客戶作樣品，特別是用于抵扣各種費用，用于職工福利、職工自用等，未視同銷售計繳增值稅。在計算增值稅實務(wù)中被認(rèn)定為偷稅，而非漏稅！
從法規(guī)層面來看，《稅收征管法》第五十二條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制�！庇纱丝梢�，若稅務(wù)機關(guān)以公司偷逃增值稅來處理，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追繳，于法有據(jù)。一般國稅稽查部門會依法對被查處公司作出了限期補繳增值稅及少繳稅款數(shù)倍罰款的處理決定。
三、樣品稅務(wù)處理錯誤的補救
在稅務(wù)機關(guān)未核查前，可就已入帳的樣品部分作以下調(diào)整：
a.增值稅方面
借：銷售費用——樣品費
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
同時將相關(guān)滯納金作營業(yè)外支出。
b.在申報當(dāng)期企業(yè)所得稅時，應(yīng)將贈品的所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并對以前年度做出調(diào)整。
c.因為行業(yè)特性，實際裝箱中多放貨品給客戶，以防運輸途中損壞，會計處理作視同銷售。